第六章-期末账项调整与结账.pptxVIP

基础会计;第一节期末账项调整;（一）权责发生制：亦称应收应付制，是以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任为标志作为确定本期收益和费用以及债权、债务的标准。

在权责发生制下，凡是本期实现的收益和发生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收益和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收益和费用处理。

权责发生制强调经营成果的计算。;会计核算基础：;;期末账项调整的类型及会计处理：;应计收入的调整：应计收入指企业本期已实现，但尚未收到款项的收入，如存款利息收入、出租资产租金收入、建筑施工单位按照工程进度确认的本期收入等。一般通过“其他应收款”“应收账款”账户核算。如例6-1、例6-2。

预收收入的调整：预收收入指企业已收款，但尚未实现的收入，如预收定金、预收租金等。一般通过“其他应付款”“预收账款”账户核算。如例6-3。;;;应计费用（预提性质：受益期在前支付期在后）的调整：应计费用指企业已受益但尚未支付的费用，如借款利息费用、房租费用、水电费用等。“应付利息”、“其他应付款”账户。例6-4。

预付费用（待摊性质：支付期在前受益期在后）的调整：预付费用指企业已付款，但属于后续会计期间受益，应由后续会计期间负担的费用，如预付保险用、预付租金、预付报刊费等。“其他应付款”账户。例6-5。;其它账项的调整：如计提固定资产折旧、计提固定资产减值准备、计提坏账准备、计提应交税费等。

;计提固定资产折旧：;计提资产减值准备：;①计提坏账准备

“坏账”是指无法收回的应收款项，又称“呆账”，由于坏账而产生的损失称为“坏账损失”。

坏账确认的条件

1.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。

2.因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回(如超过三年仍不能收回)的应收账款。

坏账损失的账务处理方法有两种:直接销账法、备抵法。;直接转销法——就是在实际发??坏账时，作为坏账损失的部分计入期间费用，同时冲销应收账款。坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前年度已注销的坏账两项内容。

⑴发生坏账时

借：资产减值损失

贷：应收账款

⑵已冲销坏账又收回时

借：应收账款

贷：资产减值损失

同时:

借：银行存款

贷：应收账款;备抵法——是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。

⑴计提坏账准备时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

⑵发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

P185页例6-7

借：资产减值损失1500

贷：坏账准备1500;备抵法——是指在每一会计期末对应收款项进行减值测试，合理估计应收款项减值损失，计提坏账准备；待某一特定款项被确认为坏账时，再通过坏账准备予以转销的一种会计处理方法。

年末坏账准备的实提数=坏账准备的应提数-“坏账准备”账户的贷方余额(或+“坏账准备”账户的借方余额)

⑴计提坏账准备时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

⑵发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款;⑶已冲销坏账又收回时

借：应收账款

贷：坏账准备

同时:

借：银行存款

贷：应收账款

⑷冲销多计提的坏账准备

借：坏账准备

贷：资产减值损失

P185页例6-7

借：资产减值损失1500

贷：坏账准备1500;②存货跌价准备

期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

成本与可变现净值孰低法：指期末存货按照成本与可变现净值两者中的较低者计价的方法。

存货的可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计要发生的成本-估计的销售费用及相关税费。

;1、可变现净值低于成本时，计提存货跌价准备:

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

P185页例6-8

借：资产减值损失20000

贷：存货跌价准备20000

2、可变现净值恢复时，冲销已计提的存货跌价准备:

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失;③固定资产减值准备：企业应该定期或至少每年度终了对固定资产进行逐项检查，如某项资产可收回金额低于账面