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【例题3·综合分析题】ABC位于市中关村科技园区，系一般，

属于高新技术企业（获得了高新技术企业资格），从事电子设备研发、生产、销售、技

术服务。2013年4月，诚信税务师受托对该公司2012年度及2013年1季度的纳税

情况进行审核，获得下列资料：

1.2012年度相关资料

（1）基本情况：2012年度公司取得含入5850万元，实现利润850万元，纳税调增

项目为：业务招待费17.2万元，纳税调减项目为：研发费用加计扣除500万元，应纳税所

得额=850+17.2-500=367.2（万元），企业已缴企业所得税：367.2×25%=91.8（万元）。

（2）具体涉税问题：

①在有关账目时，发现每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经核

借：银行存款×××

贷：财务费用×××

【分析】

正确处理：

借：银行存款14万元

贷：其他业务收入11.97万元（14/1.17）

应交税费——应交（销项税额）2.03万元（14/1.17×

17%）

调账处理：

借：以前年度损益调整2.03万元

贷：应交税费——应交（销项税额）2.03万元

应该调减所得：2.03万元。

②2012年5月，以公司自己生产制造的电子设备180万元（不含税销售价）对外投资。

该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本116万元全部结转到“长期股权投资”科目，

企业账务处理为

借：长期股权投资116万元

贷：库存商品116万元

【分析】

自产电子设备对外投资视同销售，缴纳：180×17%=30.6（万元）

同时视同销售调整应纳税所得额，调增所得额：180－116=64（万元）

③公司在“用”中列支了业务招待费43万元，以及符合条件的新产品研究开发

费用500万元；在“销售费用”中列支了费700万元、业务宣传费50万元（2011年累

计未抵扣完的费120万元，业务宣传费10万元）。

【分析】

（1）销售（营业）收入=5850/1.17+14/1.17+180=5191．97（万元）；

业务招待费扣除限额1：43×60%=25.8（万元）；

业务招待费扣除限额2：5191．97×5‰=25.96（万元）；

25.8万元为业务招待费的扣除限额。

企业实际发生的业务招待费：43万元；

调增所得=43－25.8=17.2（万元）

（3）新产品研究开发费用500万元，可享受加计扣除。

调减所得=500×50%=250（万元）

（2）广宣费限额=5191．97×15%=778.80（万元）；

实际发生的广宣费=700+50=750（万元）；

实际发生的广宣费750万元可据实扣除，尚有余额28.80（778.80-750），由于上一年

有130万元广宣费未抵扣，本年可调减所得28.80万元。

2.2013年一季度相关资料

（1）1月18日为了公司研发部门学科人兑现年终奖，给价值

18万元的小汽车一辆，办理在名下，企业账务处理为：