2025年研发核算管理若干问题规范指南.pdfVIP

非淡泊无以明志，非宁静无以致远。——诸葛亮

研发核算管理若干问题规范指南

1、是否有研发核算专项制度？

各公司应建立完善研发核算专项制度，将其纳入制度建设计

划，明确时间进度；

2、研发项目是否分类核算？各类项目研发核算的具体会计流程（分

录）？是否符合会计准则的规范？

适用会计准则-无形资产的规定。

3、研发核算的会计科目设置及报表项目的列报是否符合会计准则的

要求？

期末，“研发支出-费用化支出”应结转至“管理费用-研发费

用”。利润表“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中

发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊

销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的

发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的

发生额分析填列。

4、研发费用归集分摊的原则、方法、标准

其中：研发工时统计及分摊的原则、方法、标准

折旧摊销分摊的原则、方法、标准

无论费用化阶段或资本化阶段，对于属于研发支出核算口径、

但无法明确分配的费用项目，应归集至研发支出-费用化支出科目

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百川东到海，何时复西归?少壮不努力，老大徒伤悲。——汉乐府

核算，不得直接计入管理费用。可在ERP系统设立虚拟项目，满足

研发支出对应系统项目核算的要求。

5、是否存在无立项而将相关支出（比如研发部门的人员工资）作为

研发费用核算的情形？

部门属性不一定代表费用属性，无立项相关支出不得归集为研

发费用（不得加计扣除），应计入管理费用。

6、研发试制品的销售、赠送、出样的会计处理？是否存在研发试制

品转固定资产或存货的情形？

适用《企业会计准则解释第15号（征求意见稿）》的处理规

定；

7、研发项目不同阶段的支出在现金流量表上如何反应？

在明确研究开发支出的会计处理是应当费用化还是资本化之

后，对于对应于费用化研究开发支出的现金流量，应列报为经营活

动的现金流量；对于对应于资本化开发支出的现金流量，应列报为

投资活动的现金流量，其中支付的资本化阶段人员的工资，应在

投资活动现金流量“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所

支付的现金”项目中反映。若研发项目失败，原列报为投资活动

的现金流量调整为经营活动的现金流量。

8、研发费用与营业成本是否混同？不同部门不同阶段研发支出与成

本支出划分的依据和标准？生产与研发共用生产线时，生产成本

与研发支出如何区分？

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饭疏食，饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。——《论语》

对于生产、研发共线情况，公司应采用合理的方法将与该

条生产线相关的支出在生产成本和研发支出之间分摊。分摊方

法可以按照生产和研发人员工时、用于生产和研发的物料消耗

数量、研发产品和生产产品价值等合理方法进行分摊，且分摊

方法一旦选定，不得随意变更。无论采用何种分摊方法，公司

均需保证存在有效的内部控制支持上述区分方式。

9、是否存在研发项目（总项目）包含分子项目的情形？是否存在总

项目未结项的情形下分子项目满足资本化、转无形资产的情形？上

述情形如何履行立项、结项、验收等审批程序？上述情形下如何进

行会计处理？

若总、子项目各自履行了立项程序，应以子项目作为归集对象

进行研发支出核算；若总项目履行立项、子项目未立项，应以总项