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瑞幸咖啡财务舞弊案例研究
◎徐晨
摘要：中国的资本市场体系不断地发展、壮大，91.67%的虚增比例可以测算出，2019年第二季度、第
同时也伴随着上市公司财务舞弊事件的发生。这不仅损三季度单位租金实际上分别为8.59元/件、6.89元/件，
害了投资者的利益，而且不利于资本市场的稳定；因此远高于根据公开数据计算的4.48元/件、3.59元/件。
对财务舞弊的研究十分重要。文章选取瑞幸咖啡财务舞再测算瑞幸的门店利润，将主营收入、原材料成本按收
弊事件作为案例进行了分析，首先介绍了财务舞弊的概入的虚增比例予以调整，租金、折旧和其他费用不变，
念及相关理论基础；其次对瑞幸咖啡舞弊事件进行回顾；测算出瑞幸2019年第三季度门店亏损1.83亿元，不是
然后分析了瑞幸咖啡财务舞弊的手段和动因；最后提出扭亏为盈。另外，瑞幸在2018年第四季度实现了4.38
了对应的建议。亿元的主营收入，在2019年第二季度增加了890家门
关键词：财务舞弊；舞弊三角理论；瑞幸咖啡店的条件下，主营收入仅有4.54亿元（扣除虚增数），
一、案例介绍表明瑞幸存在严重的业绩压力。
第二，通过比较瑞幸的融资现金流和投资现金流可
（一）公司概况
以发现，该企业投资现金流大部分为负，融资现金流基
2017年钱治亚创建瑞幸咖啡，在一个月后从神州本为正，并且在2019年波动幅度较明显，在2019年第
辞职，专心经营瑞幸。天使轮的时候瑞幸融资了1.9亿二季度达到最高点，这说明公司大部分是依靠外部融资
美元，2018年瑞幸就开了20173家门店，月活跃用户来缓解资金紧张问题，这将会给企业经营者带来较大
从18万增加到了433万，不断增长的数据吸引了大量压力。
的投资者。瑞幸成立仅一年半的时间就在2019年5月2.机会
17日登陆纳斯达克，创造了赴美上市的IPO神话。瑞幸的商业模式给会计师事务所的审计带来了障
（二）案例回顾碍。瑞幸的经营方式为小店加新零售模式，小店模式是
2020年4月2日，瑞幸发布公告表示，从2019年为了降低成本，新零售模式主要是以APP结合新零售
二季度开始到2019年第四季度期间虚增了22亿元销售技术，所有门店不设置收银员，订单全部通过线上APP
额，相关的费用和支出也相应虚增。当日，瑞幸股价大下单，并通过自提、外卖扩展产品使用场景。这些经营
幅下跌了75.6%，市值一夜间缩水354亿元。4月3日，模式给会计师事务所审计造成了较大障碍，特别是在企
中国证监会表示，对瑞幸公司财务造假事件高度关注。业线上数据不对审计机构开放的情况下，会计师事务所
4月7日，美股开盘前夕，瑞幸咖啡停牌。12月16日，无法对瑞幸的真实下单量进行验证，但是APP下单又
瑞幸同意支付1.8亿美元罚款就造假案与美国证交会达是瑞幸唯一的购买方式，注册会计师审计的是企业提供
成和解。的虚假的数据。这就为瑞幸虚增订单数量提供了财务舞
弊的机会。
二
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