审计标准审计证据.ppt

询问审计人员以书面或口头方式，向被审单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问获得的证据，通常不能作为结论性证据，其来源不够独立，不足以测试内控运行的有效性。01审计人员直接向独立的第三方发函询证，以证实信息的正确性。函证的成本比较高，常用于对银行存款、应收账款和应收票据等项目的审计过程。02审计人员可采用积极方式和消极方式进行函证，也可两者结合使用，积极方式比消极方式更可靠。03积极方式：审计人员要求被询征者在所有情况下必须回函。04消极方式：要求被询征者仅在不同意询证函列示信息情况下才予以回函。函证存在以下情况，审计人员可采用消极函证：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信熏蒸这不认真对待函证。巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。1972年，该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，将250万美元的损失篡改为150万美元的收益。其中102．6万美元是通过减少应付账款来实现的。执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序而导致审计失败。最后，该零售公司倒闭了，会计师事务所也难咎其职，受到证券委员会的批评。下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节。请你加以评价。1审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性，从1100家广告商中抽取了24个样本，并向其中的4个广告商发函询证。2审计人员为了印证17．7万美元的差价退款，从该公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，通过电话询证进价过高是否真实。在15个电话的询证过程中，公司先同供应商联系并电话交谈，然后将电话交给审计人员。3两位业务助理人员就贷项通知单询问员工时，得到了先后三个不同的解释，并且最终也未能拿到书面证明文件，因此对贷项通知单的真实性提出质疑，在工作底稿中形成了一份备忘录。负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经收集到了足够的证据，可以证实贷项通知单的真实性，不需要实施追加的审计程序。014审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发函询证，所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的，审计人员没有查明差异的原因，确认了预付广告费的真实性和完整性。0201是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。审计人员进行审计时，往往需对被审计单位的凭证、账簿和报表中的数字进行验算，而且还要对会计资料中有关项目进行加总或其他运算。重新计算02是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行AB指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务数据做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序横向对比，即与行业资料进行对比；纵向对比，即与历史和预期情况进行对比，从被审单位的发展趋势着手看内部的逻辑关系是否存在矛盾，即整体合理性问题。现金流量不支持报表盈利水平报表内部出现逻辑矛盾主营业务利润或收入严重依赖于某一客户或出现不正常的发生的巨额交易案例：蓝田股份审计案例蓝田股份于1996年5月以农副水产品种养、加工、销售为主营业务包装上市，当时注册地在沈阳。98年，公司注册地变更为湖北洪湖市，并改名为“湖北蓝田股份有限公司”。洪湖，就成为蓝田股份日后鱼塘里放卫星的“基地”。到目前为止，蓝田股份的资产虚实都还是一个谜。早在1999年10月，该公司就因伪造政府土地批文，伪造银行对账单等违规事件受到证监会处罚。122001年，在中国证券市场一场声势浩大的揭露上市公司财务造假的浪潮中，蓝田股份再次出现在浪尖。中央财大的刘姝威600字短文，引起市场轩然大波，导致主要银行停止了对蓝田的贷款。接着，蓝田股份因涉嫌提供虚假财务报告，高管和财务人员被公安部门拘传，股票停牌，大股东转让股权，实行重组等，蓝田股份整个法律和财务结构面目全非，股票简称改为生态农业。蓝田财务异常表现：应收账款与销售收入不对等。2000年，蓝田股份销售收入达到18．4亿元，应收账款仅857万元。高获利不必过度依赖短期融资2001年半年报显示，蓝田股份扩大了对银行资金的依赖程度，流动资金借款增加了1．93亿元，增加幅度达200％，与其良好的现金流入不相符和。3、2001年中报显示，截至今年上半年，公司未分配利润高达11.4亿元。也正是在公司”业绩增长”最快地近3年间，蓝田股份却捂紧钱包，只在2001年6月进行过一次每10股派1.6元的分红。4、固定资产的成长不符常理。截至2000年底，蓝田的