教学课件：第二章-增值税制与税收筹划(下).pptVIP

以上的选择方法是在仅考虑税收的情况下做出的，企业在实际购货业务中，除了税收因素外，还要考虑到购货方的信誉、售后服务等诸多条件，这需要在筹划时根据具体情况做全面比较。01兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划02纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：03不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计01方法：纳税人可将按照上述公式计算的不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者，则应正确划分并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改按公式计算。02例2-24.某商业公司(为增值税一般纳税人)既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元。当月将该批面粉的80％用于销售，取得不含税收入95万元，另外20％用于加工制作面条、馒头等取得收入45万元。应纳税额的计算如下:划分不清免税项目的进项税额的(面条、馒头属于免税项目)。不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计=13×45÷（95+45）=4.18(万元)正确划分各自的进项税额的。不得抵扣的进项税额=13×20％=2.6(万元)由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元(即4.18－2.6)。若当月是60％用于销售，40％用于饮食业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：13×40％=5．2(万元)，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元(即5.2－4.18)。例2-25.甲公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元／件(不含税)，成本构成大致为材料10元／件(其中主要原材料9元／件，辅助材料1元／件)，工资等其他成本6元／件(进项税额忽略不计)，当年预计生产200万件。现有一张国外来料加工的订单，由甲公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元／件，共计10万件。该公司销售部门的人员做了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项12税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元／件，工资等其他成本6元／件，合计成本7.17元／件，加工利润是(7.5－7.17)×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。不得抵扣的进项税额=全部进项税额×免税项目销售额÷全部销售额按照税法的有关规定，具体计算如下：全部进项税额=10×17％×2000000+1×17％×100000=341.7(万元)免税项目销售额=7.5×100000=75(万元)1全部销售额合计=17×2000000+7.5×1000002=3475(万元)3不得抵扣的进项税额=341.7×75÷34754=7.37(万元)5该来料加工业务的成本总额=1×100000+73700+6×6100000=77.37(万元)7来料加工业务利润=75－77.37=－2.37(万元)8由以上计算可知，该订单不但不盈利，反而亏损了2.37万元。9logo第三节增值税税率的税收筹划我国现行增值税税率有:17％、13%、零税率和3%征收率几档。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。在税率的税收筹划中，应掌握低税率的适用范围。如低税率中的农机是指农机整机，而农机零部件则不属于“农机”范围，生产农机零部件的企业可以通过与农机厂合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，从而实现节税效益。另外，对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额，杜绝从高适用税率的情况发生。第四节增值税减免税的税收筹划根据增值税减免税的有关规定，纳税人可以利用法定的免税规定以及机构的适当分立达到节税的目的。例2-26.某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17％，进项税额主要由两部分组成：一是向0102销售(现金)折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为尽快收回资金而给予购买方价格上的优惠形式。性质属融资，折扣不得从销售额中扣除。01销售折让是指货物销售后，由于产品质量、性能或规