审计证据与审计工作底.pptVIP

注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。实施控制测试的必要情形：*在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。12各类交易、账户余额、列报的细节测试交易测试账户余额测试1实质性分析程序2检查记录或文件；01检查有形资产02观察；03询问；04函证；05重新计算；06重新执行；07分析程序。08函证的定义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证的决策函证决策应考虑的因素评估的认定层次重大错报风险函证程序所审计的认定通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。确定函证的内容、范围、时间和方式应考虑的因素被审计单位的经营环境内部控制的有效性账户或交易的性质被询证者处理询证函的习惯做法被询证者回函的可能性。函证的内容*函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。函证内容主要是了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况。0102函证应收账款*一般情况下应对应收账款进行函证不函证应收账款的两种情形根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要注册会计师主认函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。针对应收账款存在性认定的替代程序检查期后收款记录检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已发生的证据检查被审计单位与客户之间的信函、传真、电子邮件等记录。可以实施函证的项目短期投资应收票据其他应收款预付账款由其他单位代为保管、加工或销售的存货长期投资委托贷款应付账款预收账款保证、抵押或质押或有事项重大或异常的交易4、函证程序实施的范围注册会计师应当根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目（2）账龄较长的项目（3）交易频繁但期末余额较小的项目（4）重大关联方交易（5）重大或异常的交易（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。函证程序实施的时间*注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。管理层要求不实施函证时的判断注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑：管理层是否诚信是否可能存在重大的舞弊或错误替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。0102（四）询证函的设计1、设计询证函的总体要求询证函的设计服从于审计目标的需要2、设计询证函需要考虑的因素所审计的认定可能影响函证可靠性的因素函证的方式以往审计或类似业务的经验拟函证信息的性质选择被询证者的适当性被询证者易于回函的信息类型函证的方式积极式函证和消极式函证采用消极性函证的情形：重大错报风险评估为低水平涉及大量余额较小的账户预期不存在大量的错误没有理由相信被询证者不认真对待函证。以往的审计或类似业务的经验*在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验：以往函证回函率以前年度审计中发现的错报回函所提供信息的准确程度函证的实施与评价函证实施过程控制的环节对选择被询者的控制对设计询证函的控制对发出和收回询证函保持控制对函证实施过程进行控制的措施*将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。3214