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士不可以不弘毅，任重而道远。仁以为己任，不亦重乎?死而后已，不亦远乎?——《论语》

第五课流转税制

⼀、流转税

流转税是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额包括商品流转额和⾮商品流转额。商品流转额是指商品在流转过程中

所发⽣的货币⾦额。⾮商品流转额就是⾮商品营业额，⼀般是指⼀切不从事商品⽣产和商品交换活动的单位和个⼈，因从事其

他经营活动所取得的业务或劳务收⼊⾦额，如交通运输、建筑安装、⾦融保险、邮政电讯、娱乐业、旅游业和各种服务业等。

国现⾏流转税制主要设置四个税种，即增值税、消费税、营业税和关税。

A.消费税与增值税的区别

①消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）；

②消费税的绝⼤多数应税消费品只在货物出⼚销售（或委托加⼯、进⼝）环节⼀次性征收，以后的批发零售环节不再征

收。增值税是在货物⽣产、流通各环节道道征收。

B.消费税与增值税的联系

对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税⽽不含增值税的销售额。

征收消费税的⽬的：调节产品结构；引导消费⽅向；保证国家财政收⼊。

⼆、流转税的出⼝退税

出⼝退税是指对出⼝货物退还或免征其在国内⽣产和流通环节已经缴纳的增值税和消费税。

出⼝产品退税制度，是⼀个国家税收制度的重要组成部分，是各国实施出⼝导向战略，发展对外贸易，带动经济全⾯发展

的重要经济杠杆。由于这项制度⽐较公平合理，因此它已成为⼀种国际惯例。

对出⼝货物实⾏退税是由流转税的本质所决定的。流转税属于间接税，间接税是转嫁税，是在⽣产和流通环节间接地对消

费征收的⼀种税，税额最终由消费者承担。但是出⼝产品并不是在国内消费，⽽是在国外消费，因此，按照流转税的属地“”征

收原则对消费者的课税只能由进⼝国征收，⽽不是由出⼝国强加给进⼝国的消费者，⽽要做到这⼀点，的办法就是出⼝产品退

税。

征多“少，退多少，未征不退和彻底退税”是出⼝退税的总原则。这⼀原则，主要是依国际惯例和我国财政的承受能⼒⽽制

定的。

（⼀）出⼝货物退税（免）税的政策规定

1.⼀般出⼝货物的退税规定

⼀般出⼝货物的退税规定及办理退税应具备的条件：（1）办理出⼝退税必须是有出⼝经营权的企业（包括外贸、⼯贸和

⼯商企业）；（2）必须是出⼝属于增值税、消费税征税范围并已征了税的货物；（3）出⼝货物必须报关离境并在财务上已

做销售（⾮贸易性质的出⼝货物，如捐赠品、展品、样品不予退税）。

2.特准退税货物的规定

⼀般来讲，出⼝产品只有同时具备上述三个条件才能予以退税。但也有例外，规定特准退税的货物有：（1）对外承包⼯

程公司运出境外⽤于对外承包项⽬的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业⽤于对外修理修配的货物；（3）外轮供应公

司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮⽽收取外汇的货物；（4）利⽤国际⾦融组织或外国政府贷款采⽤国际招标⽅式

由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；（5）企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物。

3.不予退税货物的规定

为了体现国家的宏观调控政策，国家还规定了对⼀些出⼝货物不予退税政策。主要分两种类型：

⼀类是国家⿎励发展的免税货物。包括：1）来料加⼯复出⼝的货物；2）外商投资企业出⼝的货物；3）避孕药品和⽤

具、古旧图书；4）军品以及军需⼯⼚⽣产或军需部门调拨的货物；5）卷烟；6）国家规定的其他免税货物。

另⼀类是国家限制出⽇或为调节企业利润⽔平⽽规定的不准退税的产品。包括：①原油；②援外出⼝的货物；③国家禁⽌

出⼝的货物，包括天然⽜黄、廖⾹、铜及铜基合⾦、⽩⾦等；④糖。

（⼆）出⼝退税的适⽤税种、税率

出⼝退税的适⽤税种为增值税和消费税。

出⼝企业出⽇不同税率的货物，应分开核算和申报，凡划分不清的，⼀律从低适⽤税率汁算退税。

非淡泊无以明志，非宁静无以致远。——诸葛亮

三、增值税。

增值税是以法定增值额为征税对象征收的⼀种税。所谓增值额，是指企业或个⼈在⽣产经营过程中新创造的那部分价值。

增值额的⼀般概念，还以从以下两个⽅⾯来加以理解：

1.就某⼀个⽣产经营单位⽽⾔，增值额是这个单位商品销售额（经营收⼊额）扣除规定的⾮增值项⽬（⼀般来说，这部分

相当于物化劳动的价值）后的余额。这个余额⼤体相当于这个单位活劳动创造的价值。

2.就商品⽣产的全过程⽽⾔，⼀个商品⽣产和流通各个经营环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。

所谓法定增值额，是针对理论增值额⽽⾔的。作为理论上的增值额，凡是属于⽣产资