试论内部控制环境与财务舞弊基于绿大地案例的反思.pdfVIP

DOI:10.13511/j.cnki.xkj.2013.09.010

案例评析ModernAccounting

试论内部控制环境与财务舞弊

——基于绿大地案例的反思

袁 瑜 陈 松

（上海国家会计学院201702）

本文以云南绿大地事件为例，分析内部控制环境与财务舞弊的关系，指出薄弱的内控环境是导致

【摘要】

公司发生舞弊的根源，而要解决财务舞弊问题应从加强内部控制环境入手。

内部控制环境 财务舞弊 绿大地

【关键词】

堪称“银广厦”第二的云南绿大地事件，在资本市相伴的是薄弱的内部控制环境。面对屡屡发生的财务舞

场上引起了巨大震动。随即有文章剖析了绿大地涉嫌违弊案件，在追究内部控制设计不完备、执行不到位的时候，

规的原因、动机、手段、现行股票发行制度的缺陷，也应该审查企业的内部控制环境，首先从源头上寻找解决

有文章分析了绿大地的内部控制存在的重大缺陷。但是，问题之道。

这些文章并没有就绿大地发生如此严重的财务舞弊与其二、案例反思

内部控制环境之间的关系进行深入的分析。本文从内部内部控制环境主要包括：诚信和道德价值观念、职

控制环境角度，对绿大地的财务舞弊案进行分析后认为，工的胜任能力、管理理念和经营风格、组织架构和责权

薄弱的内部控制环境是财务舞弊事件屡屡发生的根源，分配、人力资源政策等。绿大地的内部控制环境在诚信

而要减少财务舞弊现象应从内部控制环境上入手。与道德价值观念、治理机制、管理层理念方面存在巨大

一、财务舞弊与内部控制环境问题。

根据舞弊三角理论，动机与压力、机会、借口是财1.在诚信和道德观念方面存在问题。绿大地于2006

务舞弊的三大要素。动机与压力是舞弊发生的首要条件，年11月向证监会申请IPO，但是最终未能过会，原因在

受内在需求、道德修养，外在的客观环境双重影响。机于其招股说明书中“财务风险”环节存在巨额的存货减

会是实施舞弊的必要条件，但是通过必要的制度设计，值准备，对盈利能力有重大影响。时隔一年，绿大地在

可以限制其发生的可能性和影响程度。借口是指使舞弊2007年再次申请IPO的招股说明书的“财务风险”环节中，

行为合理化的条件或者环境。舞弊因素使内部控制的存没有提及存货减值准备，从而避开发审委的注意，最终

在成为必要，内部控制虽然不能根本杜绝财务舞弊，但获得准许发行。绿大地的管理者通过虚假欺骗手段达到

是在一定程度上可以降低财务舞弊发生的可能性。控制发行上市目的，从这一点可以管窥其内部高层的诚信状

环境决定了内部控制的整体基调，影响着整个企业内部况如何。诚信道德的低下已经为内部控制环境的薄弱性

控制相关人员的心理意识。其中，企业的管理者的态度埋下了伏笔。

是最为重要的，他们的态度决定整个企业的态度和行为，2.治理机制存在问题。首先是“一股独大”导致治

毕竟企业的管理行为是管理者个人人格特征和风险偏好理结构不完善。很多研究都表明股权结构会影响到公司

的具体化。如果管理层强调内部控制设计的完整合理并的治理结构，而“一股独大”情况下会造成大股东控制

持续有效运行，那么具体执行过程就会防范可能导致内