应收款项减值专题.ppt

五、应收款项减值（重点）（2010年、2003年单选、2008年、2006年多选、2011年判断）。

应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失（坏账损失），计提坏账准备。教材P１４第四段坏账：企业无法收回的应收款项（减值）企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：

债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

债务人破产，以其破产清偿后仍然无法收回；

债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，3年以上的应收款项）。坏账损失：企业由于发生坏账而造成的损失坏账损失的计提范围根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备，对应收票据和预付账款不计提坏账准备，如有确凿证据表明应收票据或预付账款无法收回，应先将其转为应收账款或其他应收款后再计提相应的坏账准备0102直接转销法（已不用）010102030405备抵法应收账款余额百分比法（常用）账龄分析法销货百分比法个别认定法02030405坏账损失的核算方法备抵法方法要点按期估计可能发生的坏账损失(减值损失)，记入“资产减值损失”，提取“坏账准备”，形成坏账准备金估计减值损失的方法应收账款余额百分比法★账龄分析法销货百分比法个别认定法平时实际发生坏账时，冲销坏账准备金，同时核销“应收账款”。账务处理：01科目设置：坏账准备核算内容：企业形成的坏账准备金性质：备抵账户：贷+借—02科目设置：资产减值损失性质：费用类借+贷-03期末（一般为年末）提取坏账准备的分录步骤：①先计算出“坏账准备”账户年末的实际余额（简称实际数）再按一定方法计算出年末坏账准备金的估计数，此估计数为“坏账准备”账户年末的最终贷方余额（简称估计数）作一笔调整分录，使实际数等于估计数,此调整分录就是年末提取坏账准备的分录04030102例：某企业首次提坏账准备（“坏账准备”账户年初的实际余额为0），采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3‰。分析：年末提300元。借：资产减值损失——计提的坏账准备300贷：坏账准备300（2）、平时分录发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款原已确认坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，借：应收账款贷：坏账准备后反映正常收回借：银行存款贷：应收账款教材P15例1-181-191-201-21课堂练习2007年某企业对应收款项进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户乙公司所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1400000元；第三年客户丙公司破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。要求：完成企业四年有关应收账款坏账准备的会计处理。坏账准备练习答案（1）第一年末：借：资产减值损失——计提的坏账准备60000贷：坏账准备60000（2）第二年，发生坏账时：借：坏账准备15000贷：应收账款15000年末计提坏账准备：借：资产减值损失——计提的坏账准备25000贷：坏账准备25000