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区块链环境下的企业财务舞弊机会及其审计策略

王君1周敏李2吕优3孟金卓2

1.国网山东省电力公司2.南京审计大学3.国网山东省电力公司德州供电公司

文章从技术层面剖析企业内部私有链和内外联盟链的基本架构与应用模式，结合安全性问题分析了区块链

【摘要】

技术的固有局限，指出区块链可能存在通过节点间的共谋使得恶意错报成为共识、盗取用户隐私实现资产侵占、对智能合约

恶意攻击掩盖财务舞弊行为等舞弊机会。根据审计的技术逻辑与规范要求提出在确定审计范围、制定沟通安排、确定审计方

向、配置审计资源等方面应当调整审计策略，通过识别区块链环境下的财务舞弊机会、评估由财务舞弊机会导致的财务舞弊

风险、制定区块链环境下的财务舞弊风险应对措施等优化具体审计计划。研究从经典财务审计逻辑视角，给出了区块链环境

下企业财务舞弊的机会及审计应对策略和具体计划，为区块链环境下的审计实践提供了技术指引。

财务舞弊；舞弊审计；区块链技术；审计策略

【关键词】

F239A1004-5937（2024）07-0145-07

【中图分类号】【文献标识码】【文章编号】

区块链技术的应用能够在一定程度上抑制会计舞弊非对称加密等技术方法实现安全交易。每个数据区块包

和财务造假行为[1-2]，但是在抑制传统舞弊手法的同时，括区块体和区块头两个必要的构件，其中区块体将交易

也形成了新的舞弊形式，被审计单位仍然可以通过虚假以Merkle树结构的形式进行存储并生成Merkle树根记

物流[3]、串通舞弊及数据篡改[4]等方式实施财务舞弊。从录在区块头中，区块头中除Merkle树根之外还记录了版

舞弊因素来看，区块链技术并没有对舞弊动机或压力产本号、前一区块的Hash值、时间戳、随机数及目标Hash

生重大影响，但是舞弊机会则因为区块链技术的应用产值[5]。由于数据区块中包括了前一区块的Hash值，区块

生了重大变化，由此需要提出针对性的审计策略。之间得以链接。区块链中还集成了非对称加密技术以实

现安全性及所有权验证的需求。

一、区块链技术原理及其在企业中的应用模式网络层确保区块链节点的合法加入和有效通信，一

（一）区块链的基础架构与运行原理般采用P2P网络组织节点进行数据验证和记账。某一节

区块链是一种集成密码学算法、信息网络、共识机点生产区块数据后将其广播到其余节点，各节点将接收

制、博弈论等多学科理论与技术的分布式记账技术，具有的交易数据存储到一个区块中，基于自身算力在区块中

去中心化、开放性、自治性、可追溯性、不可篡改性、不可找到工作量证明再向全网广播；当且仅当包含在区块中

伪造性、不可否认性、匿名性和可编程性等诸多特点。区的所有交易均为有效且之前未存在，其他节点才接受该

块链的技术架构一般由数据层、网络层、共识层、激励层、数据区块并在其末尾制造新的区块以延长该链条[6]。这

合约层和应用层组成，各层级基于不同的技术而搭建。样的设计决定了区块链是典型的分布式技术，只要一个

数据层是区块链中最底层的技术，一是通过“区块