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2020年8月中国管理信息化Aug.,2020
第23卷第16期ChinaManagementInformationizationVol.23,No.16
上市公司财务舞弊行为的风险因子分析
——以康美药业为例
袁阳阳
（沈阳建筑大学管理学院，沈阳110168）
［摘要］
随着中国经济和资本市场的繁荣，医药行业上市公司财务舞弊事件不断出现，对资本市场的良性发展极为不利。
本文从风险因子理论出发，从道德品质、舞弊动机、舞弊机会、舞弊发现概率以及舞弊处罚力度等方面深入剖析康美药业
财务舞弊事件，并提出通过制定稳健的经营战略、强化内控建设、加强员工的道德文化建设和提高员工法律意识等措施，减
少企业财务舞弊行为。
［关键词］
上市公司；康美药业；财务舞弊
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2020.16.012
［中图分类号］［文献标识码］［文章编号］
F231.6；F239A1673-0194（2020）16-0026-02
0引言润，提高总市值。
伯洛格那等人在GONE理论的基础上，提出了较为完善的2.3利用关联方账户，操控公司股价
企业舞弊风险因子理论。该理论将风险因子划分为个别风险因根据2018年度报告，康美药业与其关联企业存在89亿元
子与一般风险因子，前者是关于个体的因素，包括道德品质与的巨额交易。其中，康美药业为了坐庄自家股票，参与了王廉
舞弊动机；而后者是被外界左右的因素，包括舞弊机会、舞弊发君的博益投资内幕交易。公司虚构关联方往来事项，擅自挪用
现概率以及舞弊处罚性质与程度。该理论认为财务舞弊是由两资金，肆意拉升股价，侵害各方利益。
个因子共同作用导致的。如今手段多变的企业财务舞弊行为，不3基于风险因子理论分析舞弊行为
仅破坏了投资市场的秩序，也给证劵市场监管带来了困难。针3.1道德品质因子
对近年来企业财务舞弊频发现象，本文以康美药业为例，基于3.1.1实控人职业道德的沦丧和法律观念的扭曲
舞弊风险因子理论对财务舞弊动因进行探究，提出相应的防范如果企业管理者欠缺法律意识和道德素养，不仅难以形成
措施，为我国资本市场的良性发展提供建议。积极向上、相互信任、精益求精的企业文化和理念，对企业发展
1案例概述更是一种巨大的潜在风险。此外，实控人职业道德的沦丧，是
康美药业有限公司自2001年上市以来迅猛发展，2015年康美财务造假的根本诱因。
成为个第一个突破千亿元市值的医药上市企业。2018年103.1.2财务人员道德品格和职业操守的脆弱
月，公司因涉嫌财务舞弊，市值大幅减少；2018年12月28日，公财务人员不能恪守道德底线和职业操守，助长了舞弊行
司收到证监会的调查书；2019年4月，公司发布《前期会计差为。财务人员面对财务舞弊事实，没有检举揭发，反而配合造
错更正的公告》，详细披露了2017年年报出现的14项会计错假，使公司出现严重舞弊行为，这凸显了财务人员道德品质和
误；2019年5月，证监会公布了康美涉嫌虚假陈述等违法违规坚持职业操守的重要性。
信息；2019年8月，证监会对康美药业处以60万元罚款，给予3.2动机因子
董事长警告及90万元罚款并终身禁入证券市场，对其他高管3
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