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《股份支付》准则要点解析

作者：赵西卜毛月焕

一、准则的主要内容

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。按结算方式的不同，股份支付可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。准则把股份支付限制在以股份为基础的薪酬和服务费用这一范围内，并且用于支付的权益工具也仅限于企业自身权益工具，其他涉及到股份支付的业务分别适用企业合并准则及金融工具确认和计量准则等。

（一）以权益结算的股份支付

1.初始确认与计量

准则按股份支付性质将股份支付分为立即行权和等待行权两类。

可立即行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日，即股份支付协议获得批准的日期，按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

等待行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益；其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。

2.再确认与计量

在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

3.应用与举例

例1：A公司是一家上市公司，假设2007年1月1日，A公司与员工签订了股份支付协议。按照协议，①企业每位职工（总数500人）可以获得该公司发行的10股股票；②针对企业的车间核心技术人员（10人），如果未来在企业工作三年，三年末将获得A公司360

股的股票；③对于高级管理人员，如果该企业主营业务收入增长6%，将获得A公司1，000股的股票；④A公司与B咨询公司签订了咨询服务协议，B公司对A公司进行咨询服务，服务内容为分析一个项目的可行性，费用为100股A公司的股权，B公司于1月底完成该项服务。已知，股份支付协议获得批准的日期为2007年1月1日，该日的A公司股票公允价值为每股10元。1月31日A公司股票公允价值为每股11元。2月15日，有10名职工行使权力，A公司股票每股面值1元。据A公司估计，实施该激励后，车间核心技术人员将有80%会选择在企业工作三年，预计2007年度实现销售收入增长6%以上的可能性大于95%.

解析：①针对所有职工的股份支付属于授予后立即可行权的，授予日为2007年1月1日，所以应于1月1日按10元每股的公允价值确认。会计分录为：

借：生产成本等50000（500×10×10）

贷：资本公积50000

②针对车间核心技术人员的股份支付属于完成等待期内的服务才可行权的股份支付，应于每个资产负债表日估计可行权权益工具的数量，再按授予日（2007年1月1日）的公允价值确认与计量。本例仅以2007年度为例，以后年份（可能重新调整估计的百分比）略。2007年12月31日会计处理为：

12月底估计可行权权益工具的数量=360×80%×10=2880（股）

12月底的入账金额=12月底估计可行权权益工具的数量×授予日公允价值÷3=9600元

借：生产成本9600

贷：资本公积9600

③针对高级管理人员的股份支付属于达到业绩条件才可行权的股份支付，由条件可知，估计的等待期为1年。计价使用的是授予日（2007年1月1日）的公允价值。12月31日的会计处理为：

12月底估计可行权权益工具的数量=1，000股

确认金额=12月底估计可行权权益工具的数量×授予日公允价值=1000×10=10000元

借：管理费用10000

贷：资本公积10000

④针对B公司的服务的股权支付属于以权益结算的股份支付换取其他方服务。若B公司服务的公允价值不能可靠计量，A企业应以服务取得日即1月31日的股票公允价值入账。会计处理为：

借：管理费用1100（100×11）

贷：资本公积1100

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