二节审计工作底稿格式要素范围da01-16注会基础16zksj wmljc.pdfVIP

第二节审计工作底稿的格式、要素和范围

一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

1.被审计单位的规模和复杂程度

通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位

进行审计形成的审计工作底稿要多；对业务复杂的被审计单位进行审计形成的审计工作底

稿，通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。

2.拟实施审计程序的性质

通常，不同的审计程序会使得师获取不同性质的审计，由此师可

能会编制不同的审计工作底稿。例如，师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包

括询证函及回函、有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、

师对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。

3.识别出的重大错报风险

识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致师实施的审计程序和获取的

审计不尽相同。

例如，如果师识别出应收账款存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大

错报风险较低，则师可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计，

因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。

4.已获取的审计的重要程度

师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计，有些审计的相关性

和可靠性较高，有些质量则较差师可能区分不同的审计进行有选择性的记录，

因此，审计的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。

5.识别出的例外事项的性质和范围

有时师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、

内容和范围方面的不同。例如，不符事项，如果在恰当的追查后发现其未构成错报，则可能

需要在底稿中做简单的解释和说明；如果构成错报，可能需要追加额外的审计程序获取

的审计，由此编制的审计工作底稿在内容和范围方面可能有很大不同。

6.当从已执行审计工作或获取审计的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结

论或结论基础的必要性。

在某些情况下，特别是在涉及复杂的事项时，师仅将已执行的审计工作或获取

的审计记录下来，并不容易使其他有经验的师通过合理的分析，得出审计结论

或结论的基础。此时师应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础（即得

出结论的过程）及该事项的结论。

7.审计方法和使用的工具

审计方法和使用的工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围。例如，如果使用计

算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算，通常可以针对总体进试，而采用人

工方式重新计算时，则可能会针对样本进试，由此形成的审计工作底稿会在格式、内容

和范围方面有所不同。

注意：

师在考虑以上因素时需注意，根据不同情况确定审计工作底稿的格式、内容和

范围均是为达到审计准则中所述的编制审计工作底稿的目的，特别是提供的目的。

例如，细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同，但两类

审计工作底稿都应当充分、适当地反映师执行的审计程序。

二、审计工作底稿的要素

1.审计工作底稿的标题；

2.审计过程记录；

3.审计结论；

4.审计标识及其说明；

5.索引号及编号；

6.编制者及编制日期；

7.复核者及复核日期；

8.