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中国上市公司财务舞弊及审计路径研究*

哈尔滨工业大学赵卓

【摘要】当前，我国上市公司为了自身利益需求，经常出现财务舞弊的现象。文章从上市公司自身利益、高管个人利

益以及政府干预等五个方面，对财务舞弊原因进行了分析；并以虚构收入、虚增利润为例，简要分析了上市公司财务舞弊的

惯用手段；从总体应对、识别技术以及重点审计项目三个方面对中国上市公司财务审计路径提出了合理化建议。

【关键词】财务舞弊；上市公司；中国；审计路径；交易实质分析法

财务舞弊是财务主体对实质性和重要性财务事实（二）上市公司高管个人利益的满足

等会计信息进行故意谎报、错报的一种行为。随着我国因为在很多企业中，薪酬激励机制等直接和公司

WTO的加入，企业间的竞争越来越白热化，国内某些的业绩相关，有的高管或员工还会持有公司的股票。有

企业，甚至部分上市公司为了超常规发展和获得超额些高管在高额配比指标的诱惑下，为了追逐短期经济

利益，接二连三地出现财务舞弊的丑闻，这些现象的发利益而不惜进行财务舞弊，铤而走险。

生严重危害了我国社会的和谐发展。我国的上市公司（三）当地政府对上市公司的干预

大多数属于各行业的龙头企业，它们的财务报告直接当前，上市公司所在地域的地方领导为了个人政

关系到我国产业结构的调整与布局。同时，其财务信息绩和地方利益，地方政府以保护伞的角色，对上市公司

的真实披露无论是对于我国经济的健康发展，还是对进行操控，进而满足当地政府或领导的私欲。如政府帮

于社会大众的公信，都有着极其重要的实践意义。该背助“带病”过关的云南“绿大地”丑闻、五粮液集团的关

景下，为了促进我国经济的可持续发展，揭示财务舞弊联交易等。

问题，深究财务舞弊原因，制定有效防范措施，提出财（四）上市公司融资与再融资动机

务审计路径，是当前亟待解决的问题。鉴于此，本文以美国企业的融资特点较为突出。首先表现为对于

注册会计师为审计主体，通过案例分析展开研究。希望直接融资较为偏好。在金融体系的相关背景下，美国企

通过本文的研究，能够重现广大投资者对上市公司、证业较为倾向于资本市场融资模式。对于中小企业的融

券市场的信心，切实实现证券市场的优化资源配置，促资需求，美国早在1971年创建“二板市场”（NASDAQ

进证券市场健康、可持续发展。股票市场），以大规模资金支持或直接融资途径对相关

高科技企业进行扶持。我国的相关历史表明，国有企业

一、财务舞弊原因分析进行股份制改造最直接、最根本的动因也是融资问题。

当前，财务舞弊通常是利用会计信息的披露或者我国的上市公司较为青睐的融资渠道也是通过股权融

虚假会计信息等对财务信息的使用者进行信息蒙蔽。资。因为股权融资可以带来较为充足的现金流，有助于

舞弊行为多种多样，如对于重大事件的不披露或延期实现企业的规模扩张。

披露、费用舞弊等，不管何种舞弊行为，大多是以“利”（五）财会人员职业道德亟待加强

为其终极目的。一些会计人员热衷于追求经济、物质等利益实属

（一）上市公司自身利益的需求社会的诟病。正常工作中，一些企业法律意识淡薄的会

通常为了提升公司对外形象，上市公司把二级计人员，由于不能端正职业操守，逐步放弃了职业人格

市场的股价状况看得较为重要。上市公司股价的高的尊严和良好的职业形象，利用掌握的专业知识参与

低与该公司的经营状况、成长业绩、管理者决策水平上市公司的财务