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企业会计准则及应用指南系列

第二册

企业会计准则及应用指南系列

项目金额，对可比期间信息不予调整。

社会资本方为了向财务报表使用者提供与理解当期财务报表有关的信息，可

以披露与追溯调整有关的信息，如假设调整可比期间信息，对财务报表相关项目

的影响等。

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定，不切实可行，

指的是企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得PPP项目合同追溯调整所

需需的相关信息，从而导致对追溯调整无法应用《解释第14号》的相关规定。

PPP项目合同尚未完成，指的是PPP项目合同的建造、运营和移交等一项或多项义务

在《解释第14号》施行日之前尚未全部完成。

2.5.7借款费用准则实施问答

借款费用准则实施问答

问：用于开发建造房屋建筑物的土地使用权是否满足《企业会计准则第17

号——借款费用》（财会〔2006〕3号）关于“符合资本化条件的资产”的定义？

答：根据《企业会计准则第17号——借款费用》（财会〔2006〕3号，以下

简称“借款费用准则”），符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建

或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存

货等资产。根据《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》（财会〔200

6〕18号，以下简称“无形资产应用指南”）等相关规定，在开发建造房屋建筑物

过程中，企业取得的土地使用权应当区别下列情况处理：

自行开发建造厂房等建筑物，土地使用权与建筑物应当分别进行会计处理，

土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行

会计处理。在该情形下，土地使用权在取得时通常已达到预定使用状态，土地使

用权不满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款

费用准则，企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程

的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款

费用金额。

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房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关

的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。在该情况下，建造的房屋建筑

物满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用

准则，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借

款费用金额。

2.5.8外币折算准则实施问答

外币折算准则实施问答

问：外币预收账款和预付账款是货币性项目还是非货币性项目，上述项目在

资产负债表日是否会产生汇兑损益？

答：根据外币折算准则第十一条，货币性项目，是指企业持有的货币资金和

将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债；非货币性项目是指货币性项

目以外的项目。在资产负债表日，以史成成本计量的外币非货币性项目，仍采用

交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

外币预收账款和预付账款均不满足货币性项目的定义，属于以史成成本计量

的外币非货币性项目，企业在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率折算，

不产生汇兑损益。

2.5.9企业合并准则实施问答

企业合并准则实施问答

问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，

假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要编制合并财

务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该

新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立日还是应追溯至成立日

之前？

答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号）、《企

业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等有关规定，同一

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控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、

合并利润表和合并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至

合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，该新设公司应当追溯至自比较