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会计 

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基于现金流量指标的企业财务舞弊分析现金流量表编制中的若干经济业务处

理探讨

Accounting

基于现金流量指标的

企业财务舞弊分析

许存兴

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 ACCOUNTING会计中国注册会计师2013.02

摘要本文选取2011年非标准审计意见的公司为财务舞弊公司，并对每个财务

舞弊公司进行配对，利用财务舞弊公司和非财务舞弊公司 年至 年现金

流量数据，在逻辑回归分析基础上进行模型构建并对模型进行检验，得

出舞弊者只要有舞弊机会，且经过积极准备并认为事后被发现的可能性

很小时，他们就会舞弊的结论。

关键词财务舞弊  现金流量  回归分析

近年来,上市公司财务舞弊已成究已积累了丰富的研究成果，其研究的（2006）研究发现股权集中度、少数股东

为一个世界性难题，引起了学术界的内容主要涉及财务舞弊的动因、识别、联盟、CEO任期、总经理董事长独立性

重视和关注。2001年,美国安然公司防范及治理等方面。Albrecht(1994)认和法制环境等因素在不同程度上对财务

(Enron)、世界通信公司(Worldcom)、施为舞弊的产生由机会、压力和藉口三舞弊行为产生影响。韩丹,闵亮,陈婷

乐公司(Xerox)及默克公司(Merck)相要素共同构成。TreadwayCommittee（2007）认为CEO持股、管理层薪酬增

继被揭发出有重大的财务舞弊,使得在(1987)认为财务舞弊公司与财务困境中加反而能减少会计造假的可能性。竺素

不到一年的时间里,会计舞弊案席卷全的公司有一定的联系。Persons(1995)娥（2002）认为降低造假的预期收益和

美,其冲击力之大,涉及面之广,影响认为行业会影响财务舞弊,计算机制造提高预期成本是抑制会计造假行为的根

之深,震惊了世界。转而审视我国上市业、医药仪器等行业的会计舞弊较为本对策。叶雪芳（2006）认为应将CPA

公司财务舞弊现象也是丑闻不断，从最集中。Beasley(1998)认为财务舞弊公审计和政府审计相结合,共同揭示企业

早的原野、琼民源、蓝田股份、郑百文、司与非财务舞弊公司在董事会的构成会计舞弊。袁春生，祝建军（2007）认

麦科特等到银广夏、东方电子等公司的等方面有显著的差别。Summersand为治理财务舞弊较好的途径是优化经理

财务舞弊案更是到了登峰造极的程度,Sweeney(1998)认为,内幕交易是预人的选任机制和竞争机制。邢小玲（2006）

引发了整个证券市场、乃至社会的信用示舞弊潜在可能性的信号。Loebbecke探讨了现金舞弊的迹象，并针对现金舞

危机。同时，与西