《财务会计实务（业财融合版）》课件 项目七 期末业务 .ppt

【相关概念】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，也未减值。税法规定按不短于10年的期限摊销。第一年末无形资产账面价值=160万元第一年末无形资产计税基础=160-16=144万元暂时性差异=16万元可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异√资产账面价值＞计税基础负债账面价值＜计税基础资产账面价值＜计税基础负债账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产递延所得税的确认与计量×所得税税率×所得税税率【相关概念】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债的账面价值为100万元预计负债的计税基础为0（即不该本期出现）暂时性差异=100万元可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异√递延所得税的确认与计量一、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额（一）固定资产账面价值计税基础=原值=原值－会计累计折旧－税法累计折旧－固定资产减值准备递延所得税的确认与计量【例1】企业有一项固定资产，账面原价1500万，无残值，折旧年限5年，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧。1、折旧方法、折旧年限的差异递延所得税的确认与计量应纳税暂时性差异or可抵扣暂时性差异？项目第1年第2年第3年第4年第5年税法折旧500400300200100会计折旧300300300300300当期纳税调整-200-1000+100+200计税基础10006003001000账面价值12009006003000暂时性差异200结果：资产账面价值大于计税基础，即会计上将来记入费用的金额为1200万，税法上将来允许记入费用在税前扣除的金额为1000万元。即将来税前可以扣除的费用少，将来多交税，因此产生应纳税暂时性差异200万。应纳税暂时性差异乘以当期所得税税率，确认递延所得税负债50万元。递延所得税的确认与计量税法规定资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。因此固定资产计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。2、计提减值准备的差异递延所得税的确认与计量【例1】企业有一项固定资产，账面原价1500万，会计上计提了500万元的跌价准备，税法认为在资产发生实质性价值减损时才能税前扣除。递延所得税的确认与计量应纳税暂时性差异or可抵扣暂时性差异？项目金额当期纳税调整+500计税基础1500账面价值1000暂时性差异500√（二）公允价值计量的金融资产税法不考虑公允价值变动损益。账面价值=期末的公允价值（即：取得成本+公允价值变动）计税基础=取得成本递延所得税的确认与计量【例】2021年10月20日取得一项交易性金融资产，成本2000万元。年末该金融资产市价为2200万元。则：该金融资产账面价值计税基础即：会计上未来记入费用的为2200万，税法未来计入费用的为2000万，未来应多交税。形成200万的应纳税暂时性差异。=2200万元=2000万元递延所得税的确认与计量二、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额递延所得税的确认与计量例12-23企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值=100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万=0二者差异100万元，为哪一种暂时性差异？递延所得税的确认与计量负债的账面价值计