《财务会计实务（业财融合版）》课件 3-2核算所得税费用（递延）.pptx

所得税费用（递延）;递延所得税的确认与计量;【资产负债表债务法的核算程序】;【相关概念】;【相关概念】;【相关概念】;可抵扣

暂时性差异;【相关概念】;资产账面价值＞计税基础

负债账面价值＜计税基础;【相关概念】;递延所得税的确认与计量;（一）固定资产;【例1】企业有一项固定资产，账面原价1500万，无残值，折旧年限5年，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧。;结果：资产账面价值大于计税基础，即会计上将来记入费用的金额为1200万，税法上将来允许记入费用在税前扣除的金额为1000万元。即将来税前可以扣除的费用少，将来多交税，因此产生应纳税暂时性差异200万。

应纳税暂时性差异乘以当期所得税税率，确认递延所得税负债50万元。;税法规定资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。

因此固定资产计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。;【例1】企业有一项固定资产，账面原价1500万，会计上计提了500万元的跌价准备，税法认为在资产发生实质性价值减损时才能税前扣除。;（二）公允价值计量的金融资产;【例】2021年10月20日取得一项交易性金融资产，成本2000万元。年末该金融资产市价为2200万元。则：

该金融资产账面价值

计税基础

即：会计上未来记入费用的为2200万，税法未来计入费用的为2000万，未来应多交税。形成200万的应纳税暂时性差异。;二、负债的计税基础

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额;例12-23企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

预计负债账面价值=100万元

预计负债计税基础

＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万=0

二者差异100万元，为哪一种暂时性差异？;负债的账面价值计税基础

税法认为该项负债对应的费用本期不可以抵扣，在将来实际发生时才可抵扣，未来少交所得税，因此产生可抵扣暂时性差异。;递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率;【例1】企业有一项固定资产，账面原价1500万，无残值，折旧年限5年，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧。;递延所得税的核算;【例】2021年10月20日取得一项交易性金融资产，成本2000万元。年末该金融资产市价为2200万元。则：

该金融资产账面价值2200万元,计税基础2000万元

即：会计上未来记入费用的为2200万，税法未来计入费用的为2000万，未来应多交税。形成200万的应纳税暂时性差异，确认50万元的递延所得税负债。

当处置该交易性金融资产时，账面价值和计税基础均变为0，不存在暂时性差异，则将递延所得税负债冲回（即减少）。;递延所得税的核算;乙公司2021年利润总额为300万元，适用所得税税率25%。当年会计和税法的差异包括以下事项：

（1）国债利息收入20万元；

（2）税收滞纳金10万元；

（3）交易性金融资产公允价值增加30万元；

（4）提取存货跌价准备50万元；

（5）因售后服务预计费用60万元。

要求：编制所得税相关分录。;应纳税所得额=300-20+10-30+50+60=370（万元）

应交所得税=370×25%=92.5（万元）

事项（3）产生应纳税暂时性差异30万元，递延所得税负债7.5万元

事项（4）（5）均产生可抵扣暂时性差异共110万元，递延所得税资

产27.5万元

递延所得税费用=7.5-27.5=-20（万元）

所得税费用=92.5+（-20）=72.5（万元）

借：所得税费用72.5万

递延所得税资产27.5万

贷：应交税费——应交所得税92.5万

递延所得税负债7.5万;所得税费用=当期所得税+递延所得税;例12-24某企业2021年利润总额为890万元该企业当年会计与税法之间差异包括以下事项：

（1）国债利息收入50万元；

（2）当期已确认的与收益相关的政府补助60万元；

（3）交易性金融资产公允价值增加8