生产与存货循环.ppt

第十五章

生产与存货循环审计主讲人：高文进

第十五章生产与存货循环审计22025/1/19本章主要内容生产与存货循环的特点1234内部控制与控制测试存货审计营业成本审计

生产与存货循环审计的重要性一、生产与存货循环的特点第十五章生产与存货循环审计32025/1/19该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间该循环与人力资源与工薪循环相关该循环重点关注存货的计价和数量该循环的交易和余额对报表的影响

一、生产与存货循环的特点第十五章生产与存货循环审计42025/1/19营业成本=存货期初余额+购进存货成本存货期末余额01利润表02资产负债表03

一、生产与存货循环的特点第十五章生产与存货循环审计52025/1/19生产－存货循环与财务报表项目的关系业务循环资产负债表项目利润表项目生产与存货存货(包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等)营业成本

主要凭证和会计记录一、生产与存货循环的特点第十五章生产与存货循环审计62025/1/19生产指令(任务通知单)领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细表

主要业务活动一、生产与存货循环的特点第十五章生产与存货循环审计72025/1/19计划和安排生产01发出原材料02生产产品03核算产品成本04储存产成品(签收)05发出产成品06

生产与存货交易内部控制二、内部控制与控制测试第十五章生产与存货循环审计82025/1/19成本会计制度工薪内部控制(人力资源与工薪循环)存货的内部控制(与销售和采购控制有关)

成本会计制度二、内部控制与控制测试第十五章生产与存货循环审计92025/1/19内部控制目标0101020304关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序020304

生产与存货循环特有的内部控制二、内部控制与控制测试第十五章生产与存货循环审计102025/1/19控制环境01信息系统与沟通03监督05风险评估过程02控制活动04

评估重大错报风险二、内部控制与控制测试第十五章生产与存货循环审计112025/1/19寄存的存货销售附有担保条款的商品产品的多元化成本基础的复杂性将存货存放在很多地点某些存货项目的可变现净值难以确定员工变动或者会计电算化交易的数量和复杂性

控制测试（见教材）二、内部控制与控制测试第十五章生产与存货循环审计122025/1/19以内部控制目标为起点的控制测试01以风险为起点的控制测试02

1.存货审计的复杂性存货对其他项目的影响重大，错报风险高存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难存货项目的多样性也给审计带来了困难存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难存货计价方法的多样性三、存货审计

2.存货监盘存货监盘的实质监盘是观察、询问和实物检查的集合程序，指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查监盘与盘点的区别监盘程序的必要性(替代程序的使用)三、存货审计

存货审计存货监盘存货监盘的目的存在性完整性所有权

存货监盘存货监盘计划计划的基本要求存货的特点盘存制度盘点安排存货监盘的方案控制测试实质性程序存货审计

第十五章生产与存货循环审计172025/1/192.存货监盘存货监盘计划存货计划应考虑的因素存货项目的重要程度与存货相关的内部控制与存货相关的重大错报风险和重要性查阅以前年度的存货监盘工作底稿考虑实地察看存货的存放场所利用专家或其他注册会计师的工作与管理层讨论存货盘点计划三、存货审计

存货监盘存货监盘计划存货监盘计划的主要内容监盘的目的、范围、时间安排(3个)特别关注事项(移动、存放地点、截止)监盘人员的分工检查存货的范围存货审计

存货监盘存货监盘程序观察程序(范围、工作流程)检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预知、轨迹、重盘)特别关注事项：存货移动、状况、截止测试存货审计

第十五章生产与存货循环审计202025/1/192.存货监盘存货截止测试-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的