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第二章增值税法

※增值税概述：

增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

增值税一般特点：

1.以增值额为征税对象，但间接计算办法；

2.逐环节征税，逐环节扣税；

3.价外计税。

我国增值税特点：

1.生产型增值税；

2.以票扣税为主；

3.划分两类纳税人；

4.对劳务划分应税与非应税

第一节征税范围及纳税义务人

一、征税范围的一般规定

一般规定

1.销售或进口的货物（有形动产）

2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）

特殊规定

1.特殊项目

2.特殊行为:重点为视同销售货物行为（混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为）

3.其他征免税规定

加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的租赁B.汽车的修理

C.房屋的修理D.受托加工白酒

【答案】BD

【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。

A.电信器材的生产销售

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B.房地产公司销售开发商品房业务

C.某报社自己发行报刊

D.农业生产者销售自产农产品【答案】AC

二、征税范围的特殊项目：（了解）

（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；

（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

三、征税范围特殊行为：（掌握）

视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。

（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：

一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。。

（2）销售代销货物——代销中的受托方：

售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税

取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税

【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

零售价＝5000÷5%＝100000（元）

增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。

【解析】销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）可以抵扣的进项税＝1.24（万元）

（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

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（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；

销售额的确定按下列顺序：①当月货物平均售价；②近期同类货物平均售价；③组成计税价格

2.视同销售发生