2025年审计专业判断 .pdfVIP

勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备

审计专业判断

一、审计专业判断的涵义及特点

随着我国市场化的水准持续提升，对各种经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而

必然对审计专业人员的专业判断水平提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。

审计专业判断是指审计专业人员从事各种可能的工作方案中，动用审计及相关学科的

知识经验，作出取舍的决策，由此看出审计专业判断存有于整个审计过程。审计专业判断

有下列几个特点：

判断作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中，审计人员的知

识、经验，及性格、习惯、心态等因素都会被带到审计专业判断过程中去，从而影响审计

专业判断的结果。相同的事物因为判断者主观因素的影响，做出的判断可能会大相径庭。

正因如此，审计专业判对判断者的专业素质要求较高。它要求审计人员必须具备会计、

法律等相关专门知识，并且达到一定熟练的水准。同时，审计人员还必须具备丰富的实践

经验，具备面对实际问题做出准确判断的水平。审计人员专业判断水平高低是审计人员综

合素质和专业水平强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。

2.审计专业判断同会计信息的模糊水准密切相关

模糊性是相对精确性和肯定性来说的，会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息

穷则独善其身，达则兼善天下。——《孟子》

有不清晰性、不确定性和不准确性，带有很多人为和估计的成份。因为会计信息是经过估

计、分类、汇总，判断和分配过程得出的近似结果，信息不是百分之百的准确可靠。由此

决定了会计信息的不确定和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信息的模糊

性水准有着直接的影响。对于审计来讲，会计信息的模糊水准提升，就需要审计人员在大

量的模棱两可的事件之间做出判断，确定其适当性，由此提升对审计人员专业判断水平的

要求。

3.审计专业判断贯穿于审计活动的全过程

审计人员在整个审计过程做出一系列重要判断：

（1）计划阶段

①使用专业判断确定是否接受委托。会计事务所承担任何一项审计业务，都理应与委

托人签署审计业务约定书。根据独立审计准则要求，在签署审计业务书前，审计人员应对

被审计单位基本情况实行了解，如业务性质、经营情况、经营分险，以前年度的审计情况、

财务机构及组织工作等，根据了解的情况，审计人员动用专业判断来决定有无水平胜任，

被审计单位的素质如何等，进而决定是否接受委托。若接受委托就可进一步安排审计工作。

②制定审计计划。接受了委托就应着手审计计划的制定。审计人员必须使用专业判断

为计划制定搜集适当的依据；被审计单位经营及所属行业的基本情况，重要性与审计风险，

被审单位的内部控制，符合性测试等。

（2）实施阶段

其身正，不令而行；其身不正，虽令不从。——《论语》

这是整个审计过程的重要阶段，在此阶段，审计人员必须使用各种会计知识，审计知

识，相关知识及审计经验为审计目标收集充分、适当的审计证据。如，审计方法的选择，

是否实行符合性测试，何时实行实质性测试，是采用统计抽样还是采用非统计抽样等，都

必须依赖审计人员的专业判断。

（3）完成阶段

整个实施过程结束后，审计人员就应根据收集的审计证据发表审计意见。根据审计准

则要求，审计人员必须根据充分适当的审计证据发表审计意见，那么审计证据是否如此，

审计人员须使用专业判断，如审计工作底稿的三级审核，通过三级审核能够判断收集的审

计证据是否充分、适当，至于出具何种意见类型的审计报告，也须依赖审计人员的专业判

断。

4.审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因

审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚假不真实的情况而发表了错误的审计意见。