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转型期税收制度有效性浅谈

依据民众的某项税收支出与其能享受的公共产品之间的匹配关系，若民众的某项税收支出与其能享受的公共产品之间没有相应的匹配，则该税收为一般性税收。世界各国的税种构成，主要以一般性税收为主，转型期的中国也不例外。对转型期中国一般性税收政策有效性水平的测量和分析是本文的着眼点。

一转型期国家及其特点

目前学界有关转型期国家的界定并无实质差异。国内外学者的讨论结论全都认为所谓转型期国家是指从中心规划经济向市场经济过渡的国家。有关转型期国家的特点，Campbell(1996)指出转型期国家所进展的制度变革集市场化、民主化、国际经济一体化于一身，在此变革过程中，旧势力的压力、新的民主政治的压力、国际社会的压力和经济社会进展与政治稳定的压力共同施加于转型期国家。有关中国转型期的特点，汪丁丁(2023)指出，转型期中国社会与西方社会的实质差异，可从三个维度去理解:一是从传统农业经济向现代工业经济转型;二是从中心规划体制向市场导向的某种机制转型;三是从东亚儒家文化向全球资本主义时代的可能的中国文化转型。以上分析可见，转型国家正处于从中心规划经济向市场经济的变革中，旧的制度正在被打破，而新的制度尚未完全建立，一切都处于新旧势力共存的混乱状态。毋庸讳言，转型期的中国也处于该状态中，从汪丁丁的描述中可以看出，一个多种经济水平、多种体制和多种文化的大杂烩是其真实写照。

二转型期国家的税收政策及评价指标

转型期国家与成熟市场经济国家的税收政策相比，过渡性和混乱性依旧是其主要特点。在此背景下，对税收政策及其有效性的评价是困难的，其中的关键点就是评价立足点的选择。有关立足点的问题，本文坚持契约论的观点，认为转型期国家的民众同样应当享有与成熟的市场经济国家民众一样的权利。民众的税收支出是为了猎取政府的公共产品。基于此，本文构建了民众每单位税收支出的公共产品享受率来作为税收政策有效性的母指标，这一指标以民众当期的税收支出和当期的公共产品享受为分析对象，用其比值作为评价税收政策有效性程度大小的依据。每单位税收支出的公共产品享受率①=民众所享受的公共产品价值总额÷民众的税收支出总额×100%。而构成母指标的子指标体系也就成为影响母指标值大小的因素。子指标体系对母指标的作用方向见表1②。

三一般性税收政策的有效性水平———基于母指标的测量

依据有关民众税收支出口径的分类和我国转型期政府收入的状况，狭义税收支出总额大致相当于财政收入(即预算内收入)、预算外收入和制度外收入之和③，用公式表示:狭义税收支出总额=财政收入+预算外收入+制度外收入。广义税收支出总额大致相当于狭义税收支出总额与纳税本钱之和，用公式表示:广义税收支出总额=财政收入+预算外收入+制度外收入+纳税本钱。民众所享受的公共产品大致相当于财政支出(即预算内支出)与预算外支出之和减去政府的债务、税收征管本钱和公共产品供应本钱，用公式表示:民众所享受的公共产品=财政支出+预算外支出－债务规模－税收征管本钱和公共产品供应本钱④。在对民众的税收支出进展统计时，由于资料的可得性，制度外收入和纳税本钱确实定是难点。有关制度外收入规模确实定，由于制度外收入在本质上的非法性质，对其规模进展的统计只能是估量值。目前国内学者对制度外收入规模的统计方法可以归纳为两种，一种是基于典型调查的推断法，一种是国民收入账户核算法。得出的结论，依据制度外收入与GDP或预算内(外)收入的关系可以分为两类。第一类，制度外收入与GDP的关系。卢洪友(1998)推断出1996年的制度外收入约占当年GDP的6%;杨斌(1998)得出1987－1996年的制度外收入平均占当年GDP的8%左右;高培勇(1999)认为1996年的制度外收入至少要占到当年GDP的5%。其次类制度外收入与预算内(外)收入的关系。财政部、国家计委、审计署、中国人民银行、监察部五个部门1996年组织实施了清理检查预算外资金的工作，结果是制度外收入在规模上大致相当于预算外收入;卢洪友(1998)推断得出1996年的制度外收入约占政府全部收入的30%;贾康和白景明(1998)估量，在我国当时的政府收入体系中，预算内资金约占50%左右，预算外收入和制度外收入约各占25%左右;高培勇(1999)推断，假如将整个政府收支作为百分之百，那么，在其中，只有40%多一点儿属于预算内的收支，其余的近60%则由预算外收支和制度外收支组成。本文在对制度外收入进展估算时以慎重性为原则，或者依据制度外收入与GDP的关系，取GD的5%作为制度外收入;或者依据制度外收入与预算内(外)收入的关