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臣心一片磁针石，不指南方不肯休。——文天祥

我国会计理论体系构建浅探

一、构建具有我国特色的会计理论体系

会计理论体系的构建要从宏观上把握以下三点：①合理地选择逻辑起点；②以逻辑起点

为连接环，归纳会计理论体系应包括的内容，并进行科学分类；③建立各种理论之间的

联系，确立各种理论的功能的配合与互补。适当的逻辑起点是“纲”，合理的内容是“目”，

只有将两者有效地结合起来，才能做到纲目并举。

1.合理地选择逻辑起点。近十年来，不同学派之间进行了激烈的交锋，形成了各种不同

的会计理论具体构造形式。从会计理论体系的逻辑起点来看，有目标决定论、本质决定论、

对象决定论和资金决定论等几种有影响的观点，其中目标决定论在我国的影响最大。

目标决定论中会计目标具有较大的主观性和外在性。一定时间和空间范围内的会计目标

主要取决于会计信息使用者的要求、会计信息提供者（即企业管理人员）的意愿、会计特

征和会计技术水平等因素，而这些因素本身又总是受到当时客观环境的制约，因而会计目标

会极大地受到社会经济环境变动的影响，会随着社会经济环境的变化而变化。

不同的社会制度和经济体制，会对会计目标提出不同的要求。例如，西方目标决定论主

要受到美国财务会计准则公告和财务会计概念公告的影响，强调财务会计报告的目标是提供

对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系。而我国现

阶段会计目标论认为，会计目标是会计理论体系的最高层次，是决定会计假设、会计准则、

会计对象和会计技术的基础，并把提高经济效益和社会效益作为会计基本目标。我国的会计

目标可以说是“经济效益系统理论体系”，而西方的会计目标可以说是“信息系统理论体系”，

两者显然不同。考虑到当前的改革开放和国际经济一体化格局，以会计目标作为构建会计理

论体系的逻辑起点显然是不合适的。

那么，以什么作为构建会计理论体系的逻辑起点呢？我们认为，会计环境适合作为逻辑

起点。会计的存在总是以一定的社会经济环境作为前提条件的，因而不可避免地受到环境的

子曰:“知者不惑，仁者不忧，勇者不惧。”——《论语》

影响和制约。以《国际会计准则-金融工具》的制定过程为例：1988年5月，世界经济合

作与发展组织召开了一次专题讨论会，认为应为金融工具制定一个国际间协调的会计准

则。同年6月，国际会计准则委员会成立了由来自美国、加拿大、澳大利亚、法国、日本、

意大利、英国的专家组成的项目委员会。该委员会力图解决的首要问题就是确定金融工具

的定义及范围，进而探讨金融资产和金融负债的确认、计量、信息披露。

由于近几年金融工具发展迅速，衍生产品层出不穷，金融工具的有关理论不能很好地适

应当前不断变化的环境。1988年项目委员会开始运作，虽然于1991年9月和1994年1

月两度公布《国际会计准则-金融工具（征求意见稿）》（ED40、ED48），直至1996年

初正式出台《国际会计准则-金融工具》，但有关理论问题仍未得到很好解决。可见，会计

环境在构建会计理论体系中有极其重要的作用。

根据马克思主义辩证唯物论，时间、空间是物质的存在方式，世界上任何事物都是由时

间、空间等环境因素所决定的。会计环境对会计理论的作用可通过如下几个方面体现：①经

济政策的影响。经济政策的稳定和持续，对会计理论的形成及实施有着不可低估的影响。经

济管理体制的每一次改革和深化都影响着国家和企业之间关系的变化，这种变化最终会体现

在会计理论及会计行为上。②法律道德的影响。它包括社会道德和职业道德，它是会计人

员在本职工作中应遵守的行为准则，对会计理论的形成与发展起着不可低估的作用。③科学

技