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山东财经大学财税学院第五章外国税制概况山东财经大学财税学院本章要点西方发达国家税制结构的发展与演变过程：以直接税为主→以间接税为主→现代直接税与间接税并重的税制结构。发达国家税制改革趋势：各国宏观税负出现下降趋势；资本税收负担开始减轻；税制结构变化日益显著。山东财经大学财税学院世界税收征管改革趋势：税收征管逐渐走上法制化轨道；税收征管现代化进程加快；重视保护纳税人权利。发展中国家税制结构的发展与演变：发展中国家税制结构特点：基本以间接税为主。定额税率定额税率也称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。如：某油田销售原油20吨，税额8元/吨。特点：计算方便税款不受价格变动的影响税负不尽合理（3）累进税率#2022全额累进税和超额累进税的计算05%25元10%例:课税对象数额=5000(元),而应交税额为:采用全额累进税率:5000×15%=750(元)采用超额累进税率:500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%=25+150+450=625(元)20%5002000500015%150元450元全额累进税与超额累进税的比较：税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额。计算繁简不同全额累进税计算简单，超额累进税率计算复杂。公平程度不同在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额累进。比例税率和超额累进税率的图解征税对象山东财经大学财税学院名义税率：税法规定的税率，是应纳税额与征税对象数量的比。是“实际税率”的对称。平均税率：全部应纳税额占全部应税的征税对象数额的税率。边际税率（MarginalTaxRateMRT），就是征税对象数额的增量中税额所占的比率。税负率：简单的说就是税收负担率，用实际交纳的税额除以计税依据的比例。征收率：相当于增值率乘以税率的积数。实际入库额/纳税能力宏观税负口径项目指标口径2012年小口径税收收入占GDP的比重19.4%中口径财政收入（一般预算收入）占GDP的比重22.6%大口径政府收入占GDP比重约35.8%山东财经大学财税学院纳税环节：是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段。纳税期限：是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间。三种形式纳税地点：是指缴纳税款的场所。7.起征点与免征额起征点:指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额:指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额二者的相同点当课税对象小于起征点和免征额时，都不予以征税。二者的不同点当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过起征额部分征税。起征点具有个别优惠的特点，在起征点附近税负分配不公平；免征额具有普遍优惠的特点，税负分配比较公平起征点和免征额制度的不同起征点200元无税0100200300税额=200×税率税额=300×税率400免征额200元无税0100无税税额=(300-200)×税率山东财经大学财税学院税收优惠是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种免除规定，其实质内容就是免除纳税人依法应当履行的纳税义务的一部分。税收优惠分类：按优惠目的分照顾性和鼓励性优惠；按优惠范围分为区域性和产业性优惠。山东财经大学财税学院税收优惠方式：分为直接优惠方式和间接优惠方式。主要包括有减税、免税、退税、税式支出、投资抵免、税前还贷、加速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。PARTONE山东财经大学财税学院直接优惠方式是一种事后的利益让渡，主要针对企业的经营结果减免税，优惠方式更加简便易行，具有确定性，它的作用主要体现在政策性倾斜、补偿企业损失上。从长期来看，直接优惠是降低税率或对企业经营结果的减免税，容易导致政府税收收入的减少。直接优惠方式包括税收减免、优惠税率、再投资退税等。山东财经大学财税学院间接优惠方式是以较健全的企业会计制度为基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税税基的调整，从而激励纳税人调整生产、经营活动以符合政府的政策目标。间接优惠是前置条件的优惠方式，管理操作比较复杂。间接优惠方式主要以税收扣除、加速折旧、准备金制度、税收抵免、盈亏相抵和延期纳税等。山东财经大学财税学院税收法律责任：是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。税法规定的法律形式：一是经济责任（包括补缴税款、加收滞纳金等）；二是行政责任（包括吊销税务登记证、罚款等）；三是刑事责任（对违反税法情节严重构成犯罪的行为，要依法承担刑事