贴现合同账务处理.docxVIP

贴现合同账务处理

1．票据贴现的含义

旅游、饮食效劳企业在应收票据到期前，假如需要资金，可持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现。票据贴现是指商业汇票的持有人将未到期的商业汇票转让给银行，并向银行贴付肯定的利息以兑取现款，融通资金的一种经济业务。

2．票据贴现利息和贴现所得额的计算

旅游、饮食效劳企业将商业汇票贴现给银行，银行扣除的贴现利息和企业从银行取得的贴现金额按以下公式计算：

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现日

公式中：贴现率由贴现银行确定；贴现日采纳“计头不计尾”方法确定，是指自贴现日起至汇票到期前一FI的天数；到期值要依据票据是否带息确定。

贴现所得额=票据到期值-贴现利息

3．贴现的账务处理

旅游、饮食效劳企业将持有的未到期商业汇票贴现给银行，无论是带息票据还是不带息票据均按贴现所得额借记“银行存款”账户。但所冲销“应收票据”账户的金额有所不同，如为不带息票据，“应收票据”账户的金额肯定是面值；而若是带息票据，在已计息的状况下，“应收票据”账户的金额就是面值与所计提的票面利息之和。此外，对于不带息票据而言，贴现所得额肯定小于面值。而对于带息票据而言，由于受利率的影响，贴现所得额可能会小于票据面值，也可能会大于甚至等于票据面值。在贴现所得额大于或小于票据面值的状况下，记人“财务费用”账户的金额就不是贴现利息，而是贴现所得额与应收票据的账面余额之差。这个差额实际上就是持有票据期间的利息收入与票据贴现利息支出之间的差额，如前者大于后者，就贷记“财务费用”账户；如后者大于前者，则借记“财务费用”账户。下面分别介绍带息应收票据贴现和不带息应收票据贴现的账务处理。

(1)带息应收票据贴现的账务处理

旅游、饮食效劳企业将带息的应收票据贴现，应按收进的贴现所得额借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，按借贷方之间的差额借或贷记“财务费用”账户。

【例5】假定2023年11月30日大卫旅行社将【例1】中持有的2023年10月11日签发的、面值为374

400元、期限90天、年利率5％的商业承兑汇票到银行贴现。银行贴现年利率为4％。则：

贴现利息=379

080×4％／360×40=1

684．8(元)

贴现所得额=379

080-1

684．8=377

395．2(元)

依据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：

借：银行存款

377

395．2

贷：应收票据——B企业

374

400

财务费用

995．2

在贴现分录中“财务费用”账户所记的金额2995．2元，实际上是票据在持有期间的票面利息收入4

680元(374

400*5％／360×90)大于票据贴现利息1

684．8元的差额。

(2)不带息应收票据贴现的账务处理

旅游、饮食效劳企业将不带息的应收票据向银行贴现后，应按实际收到的贴现所得额，借记“银行存款”账户，按贴现利息额借记“财务费用”账户，按票据面值贷记“应收票据”账户。

【例6】假定【例5】中贴现的票据是不带息票据，其他资料不变。则：

票据到期值=374

400(元)

贴现利息=374

400×4％／360×40=1

664(元)

贴现所得额=374

400-1

664=372

736(元)

依据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，编制会计分录如下：

借：银行存款

372

736

财务费用

1

664

贷：应收票据——B企业

374

400

4．贴现的商业承兑汇票到期承兑人无力支付的账务处理

假如贴现的商业汇票(指商业承兑汇票)到期，承兑人无力支付票款，贴现银行则

向贴现企业追索款项。在贴现企业银行存款账户的余额足以支付时，贴现银行从贴现企业的银行存款账户余额中支款后，将应收票据、支款通知、付款人未付票款通知书退回贴现企业；若贴现企业银行存款账户的余额缺乏支付，贴现银行则将本息视作贴现企业的逾期贷款。由此可见，旅游、饮食效劳企业将未到期的商业承兑汇票向银行贴现后，就存在着一种潜在