金融工具确认和计量.pptVIP

01持有至到期投资会计处理02—摊余成本计量03金融资产摊余成本04=初始确认金额05扣除：已偿还本金06加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认07金额与到期日金额间的差额08进行摊销形成的累计摊销额09扣除：已发生的减值损失[例1]20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95计算结果：r≈6.96%（本文档均采用四舍五入方式取数）1122354年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+1100[例2]20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）**年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+59020X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现)（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）=1138（四舍五入）--此应为X2年期初数11223142536**年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X45956030+6250[例3]20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：年份利率（%）20X0620X1820X21020X31220X416.4利息75100125150205实际利率计算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）=1250确定:r≈10%1年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+2050贷款和应收款项的会计处理---按实际利率法,采用摊余成本计量(类似于持有至到期投资的后续计量)---贷款减值的会计处理(参见金融资产减值部分的说明)可供出售金融资产的会计处理01---按实际利率法,采用摊余成本计量(类似于持有至到期投资的后续计量)01---贷款减值的会计处理(参见金融资产减值部分的说明)01**************企业会计准则第22号

－金融工具确认和计量二、本准则涉及的主要概念**1金融工具（其最基本的特征是：形成收取现金或另一项金融资产的合同权利；或形成支付…的义务）2金融资产（现金、权益投资、债券投资及衍生金融工具等，与传统资产要素质的差别）3金融负债4权益工具5衍生工具企业用于投资、融资、风险管理的工具等**金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同