营改增的会计处理.ppt

纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税人发生规定的视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。12纳税地点（P33）机构所在地或者居住地在非试点地区的非固定业户在试点地区提供应税服务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报缴纳增值税。1．非试点地区的非固定业户机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。2．试点地区的非固定业户【例】青岛货运企业青岛——上海青岛缴纳营业税；青岛——上海上海缴纳增值税；未缴纳的，回机构所在地补营业税。【例】上海货运企业上海——青岛上海缴纳增值税；上海——青岛上海缴纳增值税。（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。01纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。02扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。03纳税期限（P34）过渡期政策下列项目免征增值税：略P35-38下列项目实行增值税即征即退P38安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额（最高不得超过每人每年3.5万元）即征即退增值税的办法。（1、3、4见P38）以上所称实际税负，是指纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。享受即征即退增值税纳税人准予开具增值税专用发票。【补充】财税〔2011〕131号鼓励出口服务贸易政策试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。无法出具相关资质而从事的国际运输服务。技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。12向境外单位提供的下列应税服务：放弃减免税权利（P38）试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。起征点（P38）个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下：按期纳税的，为月应税销售额5000～20000元（含本数）。按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。本市规定为上限。第九节营改增政策衔接

（教材第七节）P39跨年度业务跨年度租赁试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。跨年度其他应税服务试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区实施试点之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区实施试点之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。试点纳税人按照《试点有关事项的规定》第一条第（六）项，继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上