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研究开发费用实施的进一步审计程序

一、1.审计目标与范围确定

(1)审计目标与范围确定是审计工作的重要环节，它涉及到审计师对被审计单位财务报表的真实性、公允性和合规性的评价。在确定审计目标时，审计师需充分考虑企业的业务特点、财务状况以及相关法律法规的要求。审计范围则需明确审计师将关注的重点领域，包括但不限于财务报表编制、内部控制的有效性、相关会计政策的选择与应用等。

(2)在具体实施审计前，审计师应与被审计单位进行充分的沟通，了解其经营状况、财务状况、内部控制体系等基本信息。通过分析这些信息，审计师可以初步确定审计重点和潜在风险。此外，审计师还需关注行业特点、市场环境等因素，以确保审计工作的全面性和有效性。在此基础上，审计师还需制定详细的审计计划，明确审计程序、时间安排、人员配置等关键事项。

(3)审计目标与范围的确定还需遵循一定的原则，如重要性原则、风险导向原则等。重要性原则要求审计师在确定审计目标时，关注对财务报表影响较大的项目；风险导向原则则要求审计师在确定审计范围时，充分考虑被审计单位面临的各种风险。在实施审计过程中，审计师应根据实际情况对审计目标与范围进行调整，以确保审计工作的针对性和实效性。同时，审计师还需关注审计过程中的信息收集、分析、评价等环节，以确保审计结果的真实性和可靠性。

二、2.获取与评价内部控制

(1)获取与评价内部控制是审计过程中的关键步骤。审计师需通过访谈、观察、检查文件和记录等方式，全面了解被审计单位的内部控制体系。例如，某知名上市公司在2018年的年报中披露，其内部控制体系包括财务报告、业务流程、风险管理和信息技术等方面，涵盖了超过100项控制活动。审计师通过对这些活动的检查，发现公司在财务报告方面存在一定程度的控制缺陷，如部分应收账款账龄超过一年未进行合理调整。

(2)在评价内部控制时，审计师会运用“风险与控制矩阵”等工具，对控制活动的有效性进行评估。例如，某金融机构在2020年的一次内部控制评价中发现，其贷款审批流程中存在风险，可能导致不良贷款增加。审计师通过分析，计算出该流程的内部控制有效性指数为0.75，表明存在25%的风险敞口。针对此问题，审计师建议该金融机构加强贷款审批的内部控制，降低潜在风险。

(3)内部控制的评价还需关注其设计与执行的一致性。以某大型制造企业为例，其内部控制设计较为完善，但在实际执行过程中，由于员工对内部控制理解不充分、培训不足等原因，导致部分控制活动未能有效执行。审计师通过分析该企业内部控制执行情况的统计数据，发现关键控制活动执行不到位的比例达到30%，对企业的财务报告产生了负面影响。针对这一情况，审计师建议企业加强内部控制培训和监督，确保控制活动得到有效执行。

三、3.实施实质性程序

(1)实施实质性程序是审计的核心环节，旨在获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见。审计师通常会采用分析程序、细节测试和观察等方法。例如，在审查一家零售企业的存货时，审计师可能通过分析存货周转率、比较历史数据和现场观察存货的实际状况，来评估存货的真实性和准确性。

(2)分析程序是审计师评估财务信息时常用的工具，它涉及对财务数据趋势、异常波动和比率的分析。例如，审计师在审查一家制造企业的收入时，可能会分析销售收入的季节性波动，以识别可能的收入确认问题。如果发现异常波动，审计师可能会进一步进行细节测试。

(3)细节测试是对财务报表中特定项目进行详细审查的过程。审计师可能会选择样本进行测试，例如，在审查一家服务公司的应收账款时，审计师可能会选取一定比例的应收账款进行函证，以验证其真实性和准确性。此外，审计师还可能对交易处理流程进行测试，以确保财务报告的完整性。

四、4.评价审计结果与报告

(1)评价审计结果与报告是审计过程的最后一步，它涉及审计师对整个审计工作的总结和评估。在这个过程中，审计师需要根据收集到的审计证据，对被审计单位的财务报表发表审计意见。以某上市公司为例，审计师在完成了对该公司2019年度财务报表的审计后，发现其收入确认存在重大偏差，导致利润虚增约10%。基于这一发现，审计师对公司的财务报表发表了保留意见。

(2)在评价审计结果时，审计师不仅要关注财务报表本身，还要考虑审计过程中的发现、内部控制的有效性以及法律法规的遵守情况。例如，在审查一家跨国公司的税务合规性时，审计师发现公司在某些国家的税务处理存在偏差，导致额外税务负担约500万美元。审计师在报告中详细说明了这些发现，并提出了改进建议。

(3)审计报告的撰写是评价审计结果与报告的关键环节。审计报告应当清晰、准确地反映审计师的工作和发现。以某金融机构的审计报告为例，审计师在报告中不仅对财务报表的真实性发表了意见，还对内部控制的有效性进行了评价。报告指出，尽管内部控制存在