长期股权投资的核算.ppt

实例演示甲企业投资业务如下：1、2009年1月3日以银行存款275000元购入A公司普通股10万股，持股比例为10%，并准备长期持有。2009年1月1日，A公司股东权益合计为300万元，其中股本250万元，未分配利润50万元。2、2009年4月8日宣告分派2008年度的现金股利为25万元，4月20日收到现金股利。3、2009年A公司全年实现净利润为100万元。4、2010年4月10日，A公司宣告现金股利为112万元。要求：逐题编制会计分录。练习解答1、借：长期股权投资—股票投资275000贷：银行存款2750002、（1）借：应收股利25000贷：投资收益25000（2）借：银行存款25000贷：应收股利250004、借：应收股利112000贷：投资收益1120003、不进行账务处理。3．长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。在活跃市场中有报价的长期股权投资AFBDEC市价持续2年低于帐面价值该项投资暂停交易1年或1年以上被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象被投资单位持续两年发生亏损被投资单位当年发生严重亏损减值迹象：长期股权投资的减值核算长期股权投资的处置长期股权投资减值准备冲减的减值准备计提的减值准备提取减值准备的累计余额长期股权投资的处置借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。即：处置损益＝实际取得的价款－长期股权投资的账面价值0102长期股权投资的处置贷：投资损益（或借方）3长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）1贷：长期股权投资（成本）2借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资的处置ABC账户设置权益法的核算权益法的概念和适用范围二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（也就是对合营企业和联营企业的投资），应当采用权益法核算。投资成本长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。（二）权益法的会计处理1．会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本与经营有关的盈利与亏损现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额长期股权投资-成本损益调整其他权益变动01取得成本02权益法下被投资单位实现的利润应享有份额03收回长期股权投资的价值权益法下宣告分派股利权益法下被投资单位分担的亏损04持有长期股权投资的价值05明细账06长期股权投资损益调整按对方报告净利润确认的应享有数按对方报告净亏损确认的应享有数余额可能“借”也可能“贷”宣告应分得的现金股利数长期股权投资的初成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本。01借：长期股权投资（大于应享有的份额，构成投资成本）02贷：银行存款03可辨认净资产，如实收资本、资本公积04盈余公积、未分配利润。051．确认股权投资成本权益法的会计处理长期股权投资的初成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整投资成本，差额计