营改增会计处理.ppt

非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。01非正常损失：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条02一、一般纳税人一般账务处理方法一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”；按税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款——增值税”等科目；按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——增值税”科目。办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。1234一、一般纳税人一般账务处理方法一、一般纳税人一般账务处理方法【例5】：B公司，2012年12月5日盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，基中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。A公司应做会计分录如下：（1）发现盘亏：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢334000贷：库存商品300000应交税费——应交增值税(进项税额转出)34000（2）责任认定后取得保险款和责任赔偿：借：银行存款（或其他应收款）150000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150000（3）批准处理：借：营业外支出184000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢184000（思考：假设赔偿款项超过了损失，那还需不需要再交增值税呢？）一、一般纳税人一般账务处理方法纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。【例6】A企业2012年12月17日为c企业提供专利技术使用权，取得转让收入50万元。企业应作的会计分录为：借：银行存款500000贷：其他业务收入500000一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。01一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。02一、一般纳税人一般账务处理方法【例7】假设A企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，2012年12月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为：贷：其他业务收入485436.89借：银行存款500000应交税费——未交增值税14563.11一、一般纳税人一般账务处理方法一、一般纳税人一般账务处理方法纳税人销售已使用固定资产应交增值税的，其中小规模纳税人销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目核算。但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费——未交增值税”科目，而不能计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。一、一般纳税人一般账务处理方法【例8】A企业，2012年12月出售于2008年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备设原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为：1.出售设备转入清理：借：固定资产清理150000累计折旧50000贷：固定资产2000002.收到出售设备价款：借：银行存款120000贷：固定资产清理1200003