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税收遵从问题研究

税收遵从的历史和税收的历史一样久远。对税收遵从问题的理论研究只是近二、三十年以来兴起的，其标志大概是20世纪70年代起美国对税收遵从问题的关注以及随后美国国内收入署推行的纳税人遵从测度项目。据土耳其财政督察员提供的调查报告，土耳其2003年的逃税率高达62.6%。澳大利亚自2001年，通过加强打击逃税力度，查出偷逃税款近40亿美元，税务部门仅从澳最富裕的24名大富翁那里就查出9.187亿美元的逃税额。2003年美国公司交纳的税收总额仅为1318亿美元，?按公司税占美国国内税收总额比例计算，2003年公司税仅占联邦收入的7.4％，为1983年以来的最低水平，也是1934年以来的第二个最低的年份。研究税收遵从的意义对实际存在的税收不遵从现象予以归纳，对不遵从行为做出科学合理的解释，从而深化对不遵从行为的认识，探寻减少不遵从的途径。降低管理风险、提高征管效能的角度看，对税收遵从的研究有助于在税收管理中，通过积极有效的制度设计减少管理成本，强化税收遵从，达到提高征管效率的目的。从纳税人角度研究税收问题，将改变以往倚重从税务机关角度出发解决问题的思路，着眼于重视纳税人，关注纳税人权利，鼓励更大多数人自愿遵从，将有助于形成尊重和保护纳税人个体利益的社会氛围，有助于改变以往税收关系中忽视纳税人权利、使纳税人处于相对弱势地位的状况。税收遵从的概念税收遵从（taxcompliance）通常被理解为纳税人是否依照税法履行纳税义务的问题。这是狭义的税收遵从。这里的纳税义务主要依据税法确定，它除了确认负有某种抽象或具体的税收债务以外，还附带着给付义务（税收缴纳义务）、作为义务（即履行申报、交付文件、记账等义务）、忍受义务（即不可抵抗公权如检查权、查封财产权等）等。如果不认真履行或设法逃避这些义务就是税收不遵从。税收缺口指的是在一定时期内按照税法规定，纳税人应该缴纳的税款与实际缴纳的税款之间的差额。理论上，如果纳税人应当缴纳的税额和实际缴纳的税额相等，就表明达到了完全的、百分之百的税收遵从。税收缺口之于税收收入，就好比人的影子与人的形体一样须臾不离。但能够肯定的是，可以通过努力，尽可能的缩小税收缺口，使税收遵从保持在一定的水平上。税收缺口分为总税收缺口和净税收缺口：总税收缺口指的是纳税人实际履行的纳税义务与应该履行纳税义务之间的缺口；净税收缺口指的是税收总缺口再扣除延迟纳税以及通过强制手段征收查补之后的差额。无论总税收缺口还是净税收缺口都由三个部分组成：不申报缺口、申报不足缺口和欠税缺口。其中申报不足缺口的产生主要是由少申报收入、多列支费用或者计算错误而引起的。广义的税收遵从包括遵从立法机关的税收法律意图、立法精神以及税收政策目标等。在广义的税收遵从定义下，如果纳税人采取合法的或非法的手段设法减轻纳税义务、致使税收收入减少，也会被视为税收不遵从。税收遵从的类型税收遵从的类型防卫性遵从：指由于税法威慑力量的存在，出于防卫动机而申报所有所得或采取适当扣除的税收遵从行为。制度性遵从：指由于制度设计和管理的严密促使纳税人选择遵从行为。自我服务性遵从：以追求自身支付税款最小化为目的，进行税收筹划的一种纳税人遵从行为方式。习惯性遵从：指由于长期以来培养形成的良好习惯的作用而导致的纳税人对税法的遵从。忠诚性遵从：纳税人因负有道德上的义务而积极、自觉地支付应付税额的遵从方式。代理性遵从：指由律师、会计师等中介方代理纳税人填写纳税申报表、履行纳税义务的遵从方式。懒惰性遵从：表现为出于“懒惰”，纳税人不愿全面学习复杂多变的法规，理解复杂的表格并保存完好的记录，而是只认定某一特定的申报表格和相应的要求，采取最简单的形式来填写申报表。添加标题添加标题添加标题OECD税收政策与管理中心认为在考虑税收遵从的定义时，应当把税收遵从划分为两类：管理性遵从和技术性遵从。管理性遵从指按照税收管理的有关规定办理税务登记、按时纳税等，其中包括按章申报遵从、程序性遵从和制度性遵从等。技术性遵从指按照税法条款的要求计算并缴纳税款。判断技术性遵从首先要确定应纳税款的准确数额。税收不遵从的类型STEP4STEP3STEP2STEP1程序性不遵从：纳税人未按照税收管理制度规定的程序申报和缴纳税款。无知性不遵从：由于对税法规定的纳税义务和履行义务的程序缺乏应有的了解而导致纳税人不能及时、准确履行纳税义务的不遵从行为。懒惰性不遵从：出于不愿意受到烦扰或不愿意花费时间等原因，纳税人未按照法律要求保存有关记录的一种不遵从形式。自私性不遵从：纳税人为追逐自身利益，通过财务或账目上的安排，有意减少支付税款的行为。象征性不遵从：当税法中存在不公平时，为表示反对，社会上的一些团体或个人公开