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试论税收法规与会计制度关系的演进

请观赏：《试论税收法规与会计制度关系的演进》孙自愿中国财经网2023年05月19日

「内容提要」本文在分析税收法规与会计制度由统一走向分歧的根底上，指出了税收法规和会计制度进展协作的必要性，争论了通过加强和完善税务筹划、反避税方式及构建税务会计理论体系等各种手段实现税收法规与会计制度共同进展的几点建议，以期开凿出一条在我国市场经济条件下实现税收法规与会计制度协作相通的思路。

税收法规的目标是准时征税和公正纳税，而会计的目标是向会计利益相关者供应有利于决策的财务信息。尽管两者在使用的一些概念、原则和方法上有着很大的全都性，但由于其根本目标不同，必定存在着分歧与差异。作为从企业角度动身的会计界人士，应当将如何洞察税收法规与会计制度的分歧，如何促进两者的协作，进而实现两者共同进展作为一项义不容辞的艰难任务。本文试从会计制度和税收法规的分歧、合作与进展入手，阐述相关论题，以飨读者。

一、税收法规与会计制度关系的进展历程

在传统的规划经济模式下，我国企业（特殊是国有企业）一般只需对政府负责，无论盈利还是亏损，一切都是政府的。因此，企业全部的会计处理均以国家财税收入最大化为目标，税收法规与会计制度的目标根本上是全都的，会计制度与税收法规挂钩，会计利润和应税所得大体保持全都。同时，企业也从便利的角度动身，以满意税务当局的要求为其会计处理的根本动身点，尽量避开或削减由于会计处理方法与税法要求的不同而需单独解释的内容，进而根据税收法规进展会计处理，而非以真实反映企业经营状况为主要目的。

然而，从国际惯例看，市场经济国家企业的税利都是分开的，税是对政府的义务，利润是投资者所拥有的投资收益；不仅如此，两者还是冲突的，税缴多了，利润就会被抵消。我国正处于从规划经济向社会主义市场经济的转轨过程中，该种市场经济环境必定导致投资主体多元化，从而会计信息利益相关者群体简单化状况的消失，而会计的处理方法如何从以税收为基准的旧模式向以真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量为主要目标的新模式进展转化就成了当务之急。所以，在我国当前市场经济条件下，税收法规与会计制度的目标逐步呈现出了非同一性的特征。这种非同一性是从1994年税制改革和1997年起详细会计准则和企业会计制度（笔者将准则和制度纳入广义的“会计制度”范畴之内）的相继出台开头渐渐扩大的。比方，税法中《企业所得税税前扣除方法》、《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》等法规与会计制度规定的原则、方法等内容在确认收入、费用和损失方面的差异逐步扩大，甚至产生了不容无视的分歧和对立关系。

二、实现税收法规和会计制度有机协作的必要性

从我国最近公布的各类会计法规来看，新的会计制度已与国际会计准则、美国会计准则（主见税收法规与会计制度相互独立）等国际惯例实现了协调。国际上通行的做法是，财务报表公允地反映企业的财务状况，企业先按会计制度客观地计算出公司的利润；而在纳税时，再按税法要求对财务报表进展适当调整。

现在问题的关键在于随着税收法规与会计制度分歧的加剧，我国税收征管部门面临的税收主权的挑战远比西方兴旺国家大得多，尤其是反避税领域，我国至今仍未形成系统的反避税规程。现实经济环境中，虽然我国参加世贸组织尚缺乏一年，然而各跨国公司争相在我国投资，国际资本流淌极为频繁，监管和反监管的斗争成为国家财政、海关和税务部门的重要工作内容。这些跨国公司一般都拥有丰富的国际理财阅历，通过各种手段（主要表现在会计手段上），有的实行税务筹划，有的直接绕开我国法律监管，偷逃税款，对我国的税收主权构成严峻威逼。上个世纪90年月后期，每年仅跨国公司避税行为而给我国造成的税收收入损失就至少为300亿元。换句话说，这约相当于2023年中心财政收入（16386亿元）五非常之一的300亿元，若加上国内企业的避税行为，数字将会更加惊人。于是，如何通过税收法规与会计制度的完善与协作将成为国家加强反避税工作的一个重要规律动身点。

三、推动税收法规和会计制度共同进展的几点建议

随着我国社会主义法制的逐步健全，政府机关和企业的法制观念也在不断增加。表达在税收上，一方面是税务机关等相关部门实行依法治税；另一方面是企业遵纪守法的意识得到增加，正确处理好企业收入与“依照法律来纳税的义务”之间的关系，自觉养成诚信纳税的良好习惯，最终推动税收法规和会计制度的共同进展。

1、企业税务筹划的加强和国家反避税措施的完善

对于税务筹划这一新奇事物，国家不但不必反对，而且还要支持，由于应纳税企业