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试论内部会计控制制度

一、内部会计掌握的根本原则和内容

1.职务分别。依据《会计法》中关于职务分别的规定,在这些业务处理程序中授权和执行的职务要分别,记账与货币资金治理和实物资产治理的职务要分别,执行和复核的职务要分别。记账人员与经济业务事项和会计事项的经办人员、审批人员、财务保管人员要实行职务分别的原则。职务分别是内部掌握的重要手段之一，可以有效防止因职务重叠，权限集中而造成的决策失误。在组织业务活动时,要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参加,这样就能起到相互监视，相互检验的作用。只要有可能,应把这些不相容的职务进展分隔。只要有关人员之间没有相互勾结,过失和不轨行为就很可能被发觉。授予一个部门或某一个人去担当一项详细职责时,必需相应地扩大在其进展活动中的权力。授有权力和负有责任的人员担当着经营和保管的职务,不能同时担当记账的职务。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成,不但能提高作业效率,而且也使内部会计掌握得到实施。

2.职责明确。会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效掌握经济业务事项和会计事项根据规定的程序要求进展，明确责任，防止过失和舞弊，保证经济业务的顺当完成，保证会计资料质量，必需明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。主要突出两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、标准化;二是决策和执行的程序中应当表达决策人员与执行人员之间能够相互掌握、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。单位由于资金种类多、核算业务量大,需要将各类业务分别设置会计岗位,各项资金的日常收支审批决策权应当集中在财务负责人手中,未经财务负责人批准,不得动用任何资金。依据财务人员的数量和力量安排岗位,每位财务人员可从事一岗位或几岗位的财务会计工作,以形成分工合理、职责权限明确的治理机制。

3.相互制约。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。相关人员之间相互制约与职务分别既有联系也有区分。稽核是由稽核人员在每一会计期间终了对日常发生的会计业务进展处理后,必需进展账实核对、账证核对、账账核对,在核对账目的根底上对每类资金进展试算平衡,编制会计报告,作到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。职务分别是相互制约的前提条件，假如没有给予各职务岗位的人员相应的职权，就无法进展相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分别的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题掌握到最低限度。对单位肯定时期的会计凭证资料进展审查、核对,检查财务各项收支和会计处理是否真实、合规、合法，是保证会计资料完整、真实的重要措施。

4.加强内部审计。内部审计既是内部掌握的一个组成局部，又是内部掌握的一种特别形式。内部审计是企业强化内部掌握制度的一项根本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部掌握制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率,由企业最高治理部门提出报告,从而保证企业内部掌握制度更加完善、严密。内部审计的内容非常广泛，一般包括财务收支审计、合法性审计以及绩效审计。内部审计对会计资料的掌握、审查、不仅是内部掌握的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。依据内部掌握的根本原理和我国会计工作实际状况，各单位应当在内部会计掌握制度中明确对会计资料定期进展内部审计的方法和程序，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。实行对法人代表负责的内部审计稽核治理制度，建立审计稽核委员会作为稽核系统的最高组织，直接对法人负责。充实稽核人员，不断提高稽核人员素养。安排熟识会计法规和制度规定，并具有丰富工作阅历、综合分析力量的人员从事稽核工作，保证对其实施连续教育和培训，使其思想政治素养和业务素养能长期满意稽核工作的需要。

5.定期轮岗与财产清查。在重要岗位任职人员要实行定期轮岗制度，避开因长时间在同一岗位上形成的利益圈及小团体，忽视公众的监视职能，在处理重大事项上不能严格把关，给单位带来不必要的经济损失。定期轮岗制度还可以发挥职工的主观能动性，不断完善改良工作，提高工作效率。

财产清查工作既是加强财产物资的一项重要制度，也是会计核算制度的一项重要制度。各单位在内部会计掌握制度中应当明确财产清查的范围、期限和组织程序，不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序，保证财产清查制度得以详细落实，也为有关治理部门掌握检查财产清查制度建立和