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《税务会计学》学习指导与习题集

第一章税务会计概述

（一）课程简介

税务会计学课程本质上是对企业的涉税经济活动进行核算而单独设置的一门课程。在对于有些涉税经济活动的处理，在财务会计课程中已有所体现，但税务会计学更强调对经济业务的所有的涉税经济活动进行处理，而财务会计至关注业务的某个方面。

最初对于企业的涉税经济活动的核算是包含在财务会计课程中的。但随着上世纪90年代初税法和会计准则等一系列改革，使得企业的涉税经济活动越来越多，也越来越复杂，由此对于企业涉税经济活动的处理需要单独设置一门课程来学习。由此，税务会计课程作为一门独立的课程也从财务会计课程中分类出来。目前税务会计已成为会计学体系的一个分支。

税务会计的概念：是会计与税法的相互交融，以国家税收法律、法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法，核算和监督企事业单位税务活动中的各项经济业务。

对于税务会计的概念中需要注意的是：税务会计在核算方法和计量方面与财务会计相同；企业对于涉税经济活动的处理需要首先遵守税法的规定。

（二）税务会计与财务会计分离的必然性

会计与税法追求的目标不一致,导致经济活动中税务活动核算较为复杂。

会计：服务于投资者、债权人等利益相关者，财务信息要体现真实与公允。

税法：服务于政府，体现产业结构政策，体现公允。

分离的制度背景：“两制”改革带来会计制度与税收法规在某些规定方面的差异。自1993.7.1起建立新的会计准则，逐步与国际会计准则趋同。自1994.1.1起实行以增值税为核心的税制。改革前：会计服务于财政，在这种模式下，按照会计制度确认的收入、费用、收益等概念与税法确认的相一致。改革后：存在较多差异。

税法与财务会计的目标不一致，容易引起调整项目增多，给征收工作带来难度。例如，目前税法对增值税规定较多，理清税法的相关规定，并对这些事项进行会计处理具有相当的难度。而会计核算中对于所得税费用的确认和税法上有较大的差异，导致所得税会计准则的出台。

2.税务会计与财务会计的分离有利于会计准则向国际惯例靠拢，有利于财务会计的规范化。

(三)税务会计与财务会计的区别

1.核算目的不同。

财务会计：通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、利润表、现金流量表及其附表，全面反映企业的财务状况和经营成果，并将其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者。

税务会计：通过对企业涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。

2.核算对象和内容不同。财务会计核算的是企业全部的资金运动。税务会计核算的是企业的税务资金运动过程，对纳税申报、税款解缴、税款减免进行专门核，而财务会计则把这些作为附属工作。

3.核算依据不同。财务会计：遵循会计准则，依照企业会计制度的规定处理企业的各种经济业务。税务会计：不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按会计规定进行处理，但在纳税时，必须按税法的规定进行调整。

(四)税务会计与税收会计的关系

税务会计与税收会计属于两个完全不同的概念，核算的内容页完全不同。税务会计是企事业单位对企业的涉税经济活动进行核算，而税收会计是征税机关对国家税收资金的运动进行核算。具体来说，两者的区别如下：

税务会计：核算企业微观层次，核算企事业单位的涉税经济活动，从纳税人角度，执行企业会计准则。

税收会计：核算国家宏观层次，反映和监督税收资金运动的全过程，从征税机关（税务机关和海关）角度，执行总预算会计准则。

本章重点、难点

本章的重点：税务会计的概念，税务会计与财务会计的异同。

本章的难点：税务会计与税收会计的区别。

复习思考题

1、名词解释

税务会计

2、简答题

（1）税务会计与财务会计的异同。

（2）税务会计与税收会计的区别。

第二章增值税的会计核算

第一节增值税概述

增值税是对企业经营的增值额征收的一种税。在具体征税时可采用两种方法进行征税：直接法和间接法。

直接法先计算出增值额，然后再以增值额为基础乘以增值税率，得到应交的增值税。即：

增值额＝商品销售收入－购进商品成本

增值税＝增值额×增值税税率

间接法从购销两个环节计算增值税。即

增值税＝商品销售收入×增值税税率－购进商品成本×增值税税率

＝销项税额－进项税额

间接法从购销两个控制增值税的缴纳。企业销售商品时，除收取商品价款外，还向采购方收取按照价款计算的税额，此税额作为销售方的销项税额。企业采购商品时，除支付商品的价款外，还向销售方支付按采购价款计算的税额，此税额作为采购方的进项税额。对于企业而言，当前缴纳的增值税就是用当前在销售时取得的销项税额减去采购货物时支付的进项税额。由于税务机关对于企业缴纳的增值税只需控制和管理企业的销项税额和进项税额