企业合并与合并财务报表课件：企业合并与合并财务报表的特殊问题.pptx

1企业合并和合并财务报表

的特殊问题

2第一节反向购买和购买子公司非控股股权（少数股权）第二节处置对子公司部分投资和报告期内增减子公司第三节子公司超额亏损和子公司股权结构变动第四节间接控股和相互持股第五节购并日后的所得税调整抵销第六节投资企业与合营企业及联营企业之间交易的未实现损益的抵销第七节合并财务报表的披露

3第一节反向购买和购买子公司非控股股权（少数股权）一、反向购买（一）反向购买的含义

4A上市公司（小）B贸易公司（大）B拟收购A达到上市目的B的股东持有A50%以上股权A向B的原股东发行股票，交换其持有的B的股票A持有B50%以上股权A法律上的母公司；会计上的被购买方B法律上的子公司；会计上的购买方

5（二）企业合并成本反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计量的结果。（三）合并财务报表的编制反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：（见教材）（四）每股收益的计算（见教材）

6【例4-1】1.确定购买方乙公司的合并成本：合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例=600÷（500+600）=54.55%假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则：乙公司应当发行的普通股股数=300÷54.55%-300=250（万股）企业合并成本=250×40=10000（万元）

72.企业合并成本在可辨认资产、负债的分配：企业合并成本10000甲公司可辨认资产、负债：流动资产1000非流动资产8500流动负债（400）非流动负债（100）净资产9000商誉1000

8购买日甲公司在合并工作底稿中编制如下调整和抵销分录：（1）借：长期股权投资100000000贷：股本2500000资本公积97500000（2）借：固定资产15000000贷：资本公积15000000（3）借：实收资本（股本）5000000资本公积19000000盈余公积20000000未分配利润46000000商誉10000000贷：长期股权投资100000000

93.每股收益甲公司2011年基本每股收益=1150÷(600×8/12+1100×4/12)=1.5（元）提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整。甲公司2010年的基本每股收益=600÷600=1（元）

104.非控制性权益（少数股东权益）假定乙公司的全部股东中只有其中的90%以原持有的对乙公司股权换取了甲公司增发的普通股，则：甲公司应发行的普通股股数=300×90%×2=540（万股）企业合并后乙公司的股东拥有合并后报告主体的股权比例=540÷1040=51.92%乙公司应当发行的普通股股数=300×90%÷51.92%-300×90%=250（万股）乙公司在该项合并中的企业合并成本=250×40=10000（万元）乙公司未参与股权交换的股东拥有乙公司的股份为10%。在合并财务报表中应作为非控制性权益（少数股东权益）=2000（20000×10%）=2000（万元）

11二、购买子公司非控股股权（少数股权）应当遵循以下权益性交易原则，分别对母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：(一)母公司个别财务报表以初始投资成本（购买价款及其他必要支出、发行权益性证券的公允价值等）确定长期股权投资的入账价值。(二)合并财务报表子公司的资产、负债应以购买日(或合