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税收激进行为的外溢效应——来自共同审计师的证据

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税收激进行为的外溢效应——来自共同审计师的证据

摘要：本文旨在研究税收激进行为的外溢效应，特别是通过共同审计师这一中介作用。通过对相关理论框架的梳理，本文构建了基于共同审计师的税收激进行为外溢效应分析模型。实证研究表明，税收激进行为不仅会对涉税企业自身产生显著影响，还会通过共同审计师对其他企业产生显著的负向外溢效应。本文的发现为理解税收激进行为的传播机制提供了新的视角，并对税收政策制定和企业合规管理具有一定的实践指导意义。

随着全球经济一体化的不断加深，税收问题逐渐成为各国政府关注的焦点。税收激进行为作为一种特殊的经济现象，不仅关系到企业自身的经济利益，也对社会经济秩序和政府税收收入产生深远影响。近年来，我国政府不断加强对税收违法行为的监管，但税收激进行为仍然屡禁不止。因此，深入研究税收激进行为的外溢效应，对于完善税收法律法规、提高税收征管效率具有重要意义。本文从共同审计师这一视角出发，探讨税收激进行为的外溢效应，旨在为我国税收政策制定和企业管理提供理论支持和实践指导。

一、税收激进行为及其外溢效应的理论基础

1.1税收激进行为的概念与特征

税收激进行为是指企业在税收筹划和申报过程中，利用税收法规和政策漏洞，故意采取不当手段以减少应纳税额或逃避纳税义务的行为。这种行为通常涉及企业对税收法规的误解、滥用或规避，其目的在于追求短期利益最大化。税收激进行为的表现形式多样，包括虚构业务、隐瞒收入、虚假申报、滥用税收优惠政策等。这些行为不仅损害了国家税收利益，也破坏了公平竞争的市场环境，对整个社会经济秩序产生了负面影响。

从概念上讲，税收激进行为具有以下几个特征：首先，税收激进行为具有违法性，即企业明知其行为违反了税收法律法规，却故意为之。其次，税收激进行为具有隐蔽性，企业通常通过各种手段将真实的财务状况与申报的税务信息相分离，使得税收监管部门难以发现。再次，税收激进行为具有持续性，企业往往将这种行为作为一种长期策略，以实现税收利益的最大化。此外，税收激进行为还具有传染性，一旦某个企业成功实施，其他企业可能会纷纷效仿，从而形成一种不良的税收文化。

在具体表现上，税收激进行为的特征主要体现在以下几个方面：一是企业通过虚构业务来减少应纳税额，如虚构采购、销售、运输等业务，以达到降低成本、增加利润的目的；二是企业通过隐瞒收入来逃避纳税义务，如将收入转移到关联企业或个人账户，以规避税收监管；三是企业滥用税收优惠政策，如虚构投资、研发等行为，以获取不合理的税收减免；四是企业通过虚假申报来逃避纳税，如虚报成本、虚增费用等，以降低应纳税额。这些行为不仅损害了国家税收利益，也破坏了公平竞争的市场环境，对整个社会经济秩序产生了负面影响。

1.2税收激进行为的成因分析

(1)税收激进行为的成因之一是税收制度的复杂性。税收法规和政策涉及众多细节，企业在理解和执行过程中容易产生误解或漏洞。例如，根据我国《企业所得税法》的规定，企业可以享受研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等政策。然而，由于政策解读难度较大，一些企业可能利用政策的不确定性，通过虚构研发项目、夸大研发投入等方式来获取税收减免，从而规避纳税义务。据统计，2019年我国高新技术企业税收优惠总额达到1.6万亿元，但其中也存在部分企业通过不正当手段获取优惠的情况。

(2)另一个导致税收激进行为的成因是市场竞争压力。在激烈的市场竞争中，企业为了降低成本、提高竞争力，往往采取各种手段，包括税收激进行为。以增值税为例，我国对增值税一般纳税人实行进项税额抵扣制度，企业在购买原材料、设备等时可以抵扣相应的增值税。然而，一些企业为了获取更多的抵扣额度，可能会虚构进项发票，甚至购买假发票，从而减少应纳税额。据国家税务总局数据显示，2018年我国共查处虚开增值税发票案件1.6万起，涉案金额高达200亿元。

(3)此外，税收激进行为的成因还包括监管不到位、企业内部治理缺陷以及外部环境的影响。首先，税收监管部门在执法过程中可能存在监管漏洞，如对企业的税收申报信息审查不严、对税收违法行为的查处力度不够等。以税收筹划为例，一些企业通过聘请专业税收筹划人员，利用税收法规的灵活性进行避税，监管部门在监管过程中难以发现。其次，企业内部治理缺陷也是税收激进行为的一个重要原因。一些企业缺乏有效的内部控制机制，使得税收违法行为的实施和掩饰变得容易。最后，外部环境的影响也不容忽视。如宏观经济形势、行业竞争态势等都会对企业的税收行为产生影响。例如，在经济下行压力加大的背景下，一些企业为了生存和发展，可能会采取税收激