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现金流量表编制方法及案例

一、现金流量表的编制基础。现金流量表以现金及现金等价物为基础、按收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小。

二、经营活动产生的现金流量

1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋应交税费—-应交增值税（销项税额）＋【（应收票据（账款）年初余额－应收票据（账款）期末余额）】＋（合同资产年初余额－合同资产期末余额）＋（合同负债期末余额－合同负债年初余额）－当期计提的坏账准备（＋或－其他调整事项）

例1：应收账款年初余额100万元，应收账款期末余额20万元，销售商品、提供劳务收到的现金？销售商品收到的现金=100-20=80（万元）

2、收到的税费返还

本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

3.收到其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。

【提示】与政府补助有关的现金流量表的列示

企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋应交税费—-应交增值税（进项税额）＋（存货期末余额－存货年初余额）＋（应付账款年初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据年初余额－应付票据期末余额）＋（预付款项期末余额－预付款项年初余额）－当期列入生产成本、制造费用（包括合同履约成本）的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费（包括合同履约成本）

例2：应付账款年初余额100万元，应付账款期末余额70万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？购买商品支付的现金=100-70=30（万元）

例3：存货年初余额100万元；存货期末余额90万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？购买商品支付的现金=90-100=-10（万元）

例4：A公司2×19年有关会计报表和补充资料如下（单位：万元）：

项目

初期余额

期末余额

应收票据

300

400

合同资产

600

200

合同负债

100

200

存货

9760

7840

应付票据

750

890

应付账款

670

540

预付款项

1200

1300

营业收入

50000（当期）

营业成本

30000（当期）

补充资料：①本年计提坏账准备10万元；②本期增值税的销项税额为8500万元，本期增值税的进项税额为3400万元；③“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；④“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额＝50000＋8500＋（300－400）＋（600－200）＋（200－100）－10＝58890（万元）

现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额＝30000＋3400＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1300－1200）－70－210＝31290（万元）

5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

支付给职工以及为职工支付的现金＝（应付职工薪酬年初余额－应付职工薪酬期末余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬）－[应付职工薪酬（在建工程）年初余额－应付职工薪酬（在建工程）期末余额]

注意：支付给职工以及为职工支付的现金中不包含应该支付给在建工程人员的薪资，因为支付给在建工程人员的薪资，在现金流量中，应该统计在投资所产生的现金流量---构建、购买固定资产所支付的现金项目中。

例5：A公司应付职工薪酬年初余额为2000万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为2300万元，应