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论谨慎性原则在我国的正确运用——兼议谨慎性原则在新准则和新制度中的体现

人员的职业推断力有待于提高。慎重性原则的应用与会计领域的不确定性是亲密联系在一起的，对于存货跌价预备、坏账预备等的计提，需要会计人员有较强的职业推断力，这一要求与会计人员的现实水平尚有肯定差距。

四、关于慎重性原则正确运用的几点思索

慎重性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避开虚计资产和浮夸利润，爱护投资者和债权人的利益；另一方面在运用该原则时，不行避开地会带有主观随便的颜色，甚至为报表粉饰留下了空间。从以上分析中我们看到。慎重性原则在我国会计标准体系中得到了进一步的表达，但鉴于我国会计实务的现状，正确运用慎重性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此，笔者认为，目前需要留意以下几个问题：

（一）表达慎重性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性。从我国现有会计标准看，有些表达慎重性原则的详细方法操作性是比拟强的，如后进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的推断标准不够明确，特殊是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为打算资产减值预备数额打算因素的“可变现净值”确实定较为困难，这为企业利用慎重性原则进展操纵留下了肯定的空间。因此，笔者建议，应就“可变现净值”确实定问题制定具有可操作性的详细标准，以指导企业的会计实践。

（二）提高会计人员的职业推断力量，为慎重性原则的正确运用奠定根底。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，尤其是如何保证会计人员在应用慎重性原则时把握好“度”，这就要求会计人员必需提高职业推断力量，使其能够精确把握慎重性原则的实质，在对不确定性的事项进展估量和推断时，力求客观和公正，避开主观随便性。

（三）充分发挥独立审计的外部监视作用，为慎重性原则的正确运用构造“防备”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用慎重性原则，应加强以独立审计为核心的外部监视体系，确保会计信息的公允性和慎重性原则的合理运用。

（四）将慎重性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来。慎重性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进展推断时所表达的一种态度；其次，才表现为一系列的详细会计处理方法。不同的推断会导致其对方法的选择，固然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特殊是外部信息使用者的决策。因此，但凡与慎重性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和将来理性推断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体规慎重性原则的若干详细会计处理方法应用的背景、产生的影响等。（:北京工商大学会计学院胡燕）

摘自《商业会计》2023年第5期