审计学基础 课件 项目2 审计执业规范与法律责任.pptx

审计学基础;注册会计师执业准则概述;2.1.1注册会计师执业准则体系;;鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。

;审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。;其他鉴证业务准则用于规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的（内部控制审核、预测性财务信息审核）等其他业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供()或()。;《中国注册会计师职业道德守则》规定了职业道德基本原则和职业道德概念框架。

职业道德基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和勤勉尽责、必威体育官网网址以及良好职业行为。

职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：识别对职业道德基本原则的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。;2.1.1注册会计师职业道德的基本原则

1）诚信

诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人的言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。;2.1.1注册会计师职业道德的基本原则

2）独立性

独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。

注册会计师执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师??务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。;2.1.1注册会计师职业道德的基本原则

3）客观和公正

客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。;2.1.1注册会计师职业道德的基本原则

4）专业胜任能力和勤勉尽责

（1）专业胜任能力

专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。

专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。;2.1.1注册会计师职业道德的基本原则

4）专业胜任能力和勤勉尽责

（2）勤勉尽责

勤勉尽责，要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。;2.1.1注册会计师职业道德的基本原则

5）必威体育官网网址

必威体育官网网址原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的信息予以必威体育官网网址，不得出现下列行为：

未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。

利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。;2.1.1注册会计师职业道德的基本原则

6）良好的职业行为

在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不应存在下列行为：

对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传。

对其他注册会计师的工作进行贬低或无根据的比较。;一.职业道德概念框架的内涵;如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。

自身利益导致不利影响的情形主要包括：

（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；

（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；

（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；

（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；

（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；

（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误;

如果注册会计师对其以前的判断或服务结果作出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。

自我评价导致不利影响的情形主要包括：

（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性