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工程建设项目的风险与控制

——基于审计增值理论的探讨

【内容摘要】内部审计的最终目标，是通过促进管理实现企业价值增加。如何充分发挥内部审计为企业增加价值的优势，实现企业价值增值，成为当前内部审计亟待解决的问题。本文从改进企业风险管理、完善企业内部控制方面，探讨在工程建设领域如何建立内部审计为企业增加价值的量化评价体系，以及内部审计能够为企业增加价值的方向和空间等一系列有效途径与方法，真正实现内部审计为企业增加价值的目标。

【关键词】内部审计工程建设风险与控制增加企业价值

随着烟草行业改革与发展的不断深化，进一步加快品牌结构调整和产业升级，打造“现代卷烟工厂”步伐加快迈进。江西中烟近几年来，赣州卷烟厂易地技改建设项目已竣工投产，井冈山卷烟厂易地技改建设项目正在兴建，上饶(广丰)卷烟厂易地技改建设项目也摆上了重要议事日程，选址立项工作已经启动。对烟草企业来说，工程建设领域一旦发生违纪违规，不仅会虚增工程造价导致国有资产损失，造成严重的工程质量问题，尤其是目前烟草行业受到社会普遍关注，稍有不慎，甚至会威胁到烟草行业的生存与发展。因此，加强工程建设项目监管，强化内部控制，防范风险发生，显得特别重要。我们结合长期从事内部审计工作实践，对烟草企业工程建设项目的风险与控制进行探讨并提出一些见解，以更好地围绕“更加规范、更富效率”要求，真正实现内部审计为企业增加价值的目标。

一、内部审计为企业增加价值的优势

内部审计机构，是企业中唯一能够有机会接触并全面了解企业生产经营、内控管理状况的部门。内审人员在长期审计实践中的积累经验，可以利用自身专业特长为企业提供增值服务，内部审计通过对企业各职能业务部门进行内部控制也是为企业增值的重要手段。如对招投标程序、物资采购、成本费用、存货等方面的风险管理，能够通过内部控制自我评估推动企业内控流程的改善。内部审计人员自身是企业管理的参与者，非常熟悉企业价值的创造过程，在长期的审计监督服务中，积累了许多企业内部控制方面知识和管理经验，因而在改善企业内控流程上具有很强优势，内控流程的改善也会给企业增加价值。

特别是在工程建设领域，全过程跟踪审计采用系统、规范的方法，改善建设项目风险管理、内部控制及治理过程，内部审计通过整合各种管控因素，以最重要角色确保治理过程的充分性和有效性，能够更大程度、更为直观地帮助企业实现价值增值目标。赣州卷烟厂易地技改建设项目，在廉政监督办公室领导下，构建(江西中烟)审计部、(国家局)委派审计、(赣州烟厂)现场审计组“三位一体”的交叉监管体系，以审计部为管理主体，依托委派审计专业技术力量，实施现场全过程跟踪审计，实行由审计部垂直管理的模式，对送审事项实行“三级复核制”(委派审计、现场审计组、审计部)；审计各类经济事项459项，提出审计

(一)工程建设项目的风险识别与评估

工程审计案例反映，当前主要存在18类240个风险：

工程项目主要风险识别

工程项目主要风险识别

（1）造价风险

（2）汇率风险

（3）供应链风险

（10）要点周全风险

（12）政府行为风险

（11）壁垒垄断风险

（13）法律风险

（15）材料舞弊风险

（14）甲供产品收发风险

（4）质量风险

（5）进度风险

（6）施工安全风险

（7）信息安全风险

（8）社区协调风险

（9）承建商劳资纠纷风险

（16）承诺兑现风险

（18）档次过高风险

（17）签证变更风险

以项目实施时间为纵向、风险类别为横向，每三个月为一个工作阶段，提前三个月对即将实施项目子项的各种风险进行识别。经内部识别后的风险，交由工程审计中介机构相关专业人士再次识别，并说明重要性的理由、发生的原因及控制措施。多个专家识别的风险汇总统计，凡达到三人共同识别的风险，予以入选，形成分级别风险识别表，从中分辨出风险的性质，以确定主要风险、次要风险、关键风险、派生风险。

(二)工程建设项目的内部控制

内部控制应基于企业管理视角，具有全局观念，遵循“相互制衡、授权控制、成本效益、兼顾效率、整体性”五项原则，包括“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督”五项要素，确定“规避风险、接受风险、转移风险、运用风险、减少风险”五项策略，运用“计划、执行、检查、行动”方式，对企业主管层、业务管理层及业务执行层进行审计。流程图如下：

(三)建立内部审计量化评价体系

结合工程建设项目的风险与控制内容，应建立健全包括“审计履职、职业道德、流程控制、质量控制”等方面的工程审计量化评价体系，强化对审计自身的考核管理，保障内部审计为实现企业价值增值服务。

评价事项

评价内容

分值

得分

±分标准

审计履职(15分)

依据工程项目月度施工计划，制订月度审计工作计划；

3

2分/次

按审核时限完成审核工作，并及时出具审核报告；

4

1分