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【超全】生产企业免抵退税申报操作

生产企业免抵退税申报纳税服务提醒

一、生产企业免抵退税申报业务概述

1、免抵退税的含义

生产企业出口货物劳务，实行增值税免抵退税办法。

财税〔2012〕39号：“生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见附件4）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见附件5）出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。”

税务人员解释：

（1）根据免抵退计算办法，生产企业当期有留抵税额时，才有当期退税额。无留抵税额，当期只有免抵额。

（2）出口企业申请出口退税的流程是：自行制作电子数据包，通过电子税务局相关模块，传入税务机关内部系统，并及时准备纸质申报凭证和备案单证。制作电子数据的指引见本文第三部分“申报中·操作指引”，申报凭证及备案单证的要求见本文第四部分“申报后·资料归档”。

（3）生产企业当月没有符合条件的出口免抵退申报数据，不需要做出口退税零申报。符合条件是指：电子信息、申报凭证齐全，且预计申报退税后15日内备案单证能够收集齐全。

（4）生产企业符合留抵退税政策的，须先做出口免抵退税申报，再申请留抵退税。如果当月没有符合条件的出口免抵退申报数据，需要先做出口退税零申报，才能申请留抵退税。具体操作方法见后文。注意：没有申请留抵退税业务的生产企业，不需要进行出口退税零申报。

2、退税申报期及收汇相关规定

（1）退税申报期

国家税务总局公告2012年第24号：“企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。”（报关出口之日：以报关单上实际出口日期为准）

注意：企业收齐有关凭证，才能申报出口退税。“有关凭证”所指内容见本文“四、申报后·资料归档——2、申报资料详细列表”模块所列申报资料。无纸化企业申报时可以不提交纸质凭证，但仍需装订整理。

申报资料与备案单证内容不同，需要分别准备。

（2）收汇材料：

是指《出口货物收汇情况表》及举证材料。

国家税务总局公告2022年第9号：“对于已收汇的出口货物，举证材料为银行收汇凭证或者结汇水单等凭证；出口货物为跨境贸易人民币结算、委托出口并由受托方代为收汇，或者委托代办退税并由外贸综合服务企业代为收汇的，可提供收取人民币的收款凭证；对于视同收汇的出口货物，举证材料按照《视同收汇原因及举证材料清单》确定。”

（3）收汇时间：

期内申报且期内收汇的，或符合相关条件的，纳税人留存收汇材料即可，无需报送。

国家税务总局公告2022年第9号：“纳税人申报退（免）税的出口货物，应当在出口退（免）税申报期截止之日前收汇。未在规定期限内收汇，但符合《视同收汇原因及举证材料清单》（附件1）所列原因的，纳税人留存《出口货物收汇情况表》（附件2）及举证材料，即可视同收汇;因出口合同约定全部收汇最终日期在退（免）税申报期截止之日后的，应当在合同约定收汇日期前完成收汇。”

（4）需要报送收汇材料的3种情形：

①出口退（免）税管理类别为四类的纳税人，在申报出口退（免）税时，应当向税务机关报送收汇材料。

②纳税人在退（免）税申报期截止之日后申报出口货物退（免）税的，应当在申报退（免）税时报送收汇材料。

③纳税人被税务机关发现收汇材料为虚假或冒用的，应自税务机关出具书面通知之日起24个月内，在申报出口退（免）税时报送收汇材料。

（文件依据：国家税务总局公告2022年第9号）

了解收汇申报的制作方法，可在微信群内发送“收汇”，查看机器人自动回复。

（5）影响退税的收汇情形：

①三种不得办理退税的情形。

纳税人申报退（免）税的出口货物，具有下列情形之一，税务机关未办理出口退（免）税的，不得办理出口退（免）税；已办理出口退（免）税的，应在发生相关情形的次月用负数申报冲减原退（免）税申报数据，当期退（免）税额不足冲减的，应补缴差额部分的税款：

A.因出口合同约定全部收汇最终日期在退（免）税申报期截止之日后的，未在合同约定收汇日期前完成收汇；

B.未在规定期限内收汇，且不符合视同收汇规定；

C.未按本条规定留存收汇材料。

纳税人在本公告施行前已发生上述情形但尚未处理的出口货物，应当按照本项规定进行处理；纳税人已按规定处理的出口货物，待收齐收汇材料、退（免）税凭证及相关电子信息后，即可申报办理出口退（免）税。

②纳税人确实无法收汇且不符合视同收汇规定的出口货物，适用增值税免税政策。

③税务机关发现纳税人申报退（免）税的出口货物收汇材料为虚假或者冒用的，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理，相应的出口货物适用增值税征税政策。

3、外贸企业注意

本文仅针对生产企业。外贸企业与生产企