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ＧｌｏｂａｌＶｉｓｉｏｎ国际视野

会计理论研究的经济学理论分析

———瓦茨和齐默尔曼的《会计理论的需求与供给：市场解释》评析

中南财经政法大学苏艳霞王昌锐邓启稳

罗斯·Ｌ．瓦茨（ＲｏｓｓＬ．Ｗａｔｔｓ）与杰罗尔德·Ｌ．齐默尔曼（Ｊｅｒｏｌｄ

Ｌ．Ｚｉｍｍｅｒｍａｎ

）的《会计理论的需求与供给：市场解释》（Ｔｈｅｄｅ－

，以

ｍａｎｄｆｏｒａｎｄｓｕｐｐｌｙｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｔｈｅｏｒｉｅｓ：ｔｈｅＭａｒｋｅｔｆｏｒＥｘｃｕｓｅｓ

下简称“解释”）一文认为会计理论研究的目标在于解释与预测

广义上的会计实务，并将会计理论视为一种经济商品运用经济学

的供需理论解释了对会计理论研究的需求。

一、作者简况及本文献的诞生背景

瓦茨是著名的会计学家、会计教育家，是罗切斯特大学威廉·

Ｅ·西蒙工商管理研究生院的教授。１９６６年，瓦茨毕业于澳大利亚

的纽卡斯尔大学（ＵｎｉｖｏｆｅｒｓｉｔｙＮｅｗｃａｓｔｌｅ）获得学士学位，并分别于

１９６８年１９年在７１芝加哥大学获工商管理硕士学位和博士学位。

瓦茨曾在《会计评论》、《会计与经济学杂志》、《亚太会计杂

志》、《会计研究杂志》、《英国会计评论》和《金融经济学》等许

多著名杂志上撰写及与人合著了多篇论文，其中最著名的是与齐

默尔曼合著的《实证会计理论》一书。１９７年与８１９７年的９９月，

瓦茨与齐默尔曼合著的文章连续两次获美国注册会计师会计文的产生是为了适应需求。论文首先验证了自由经济条件下对会计

献杰出贡献奖；１９８６年，他与齐默尔曼合著的《实证会计理论》一理论需求的本质，接着验证了管制经济条件下对会计理论需求的

书获会计领域杰出贡献奖；１９９６年罗切斯特大学授予其研究生杰本质。通过研究，作者指出政府管制刺激了个人对会计程序的院外

Ｅ·西蒙工商管理研究

出教育奖。齐默尔曼是罗切斯特大学威廉·游说活动，在院外游说活动中会计理论是一个有用的辩解手段。而

生院的教授，美国会计学会的重要成员，国际会计理论著名的会且，政府的干涉产生了对会计理论多样性的需求。因为每一个被会

计学家，曾担任香港大学和香港科技大学的访问学者。齐默尔曼计程序变更影响的利益集团需要一个会计理论来支撑它的观点。

的研究和教学领域主要集中于财务和管理会计等方面，因其独到不同的观点阻止了会计理论的一致性。会计理论之所以规范，是因

的见解与高质量的理论价值而多次获奖。为其被用来作为政治行动的借口。

２０世纪６年０代，受经济学和理财学对有效市场假说（ＥＭＨ）三、《解释》的主要学术观点

和资本资产计价模型（ＣＡＰ）Ｍ进行大量经验性检验的影响与启（一）会计理论是一种特殊的经济商品在引言段，作者依据

发，美国一些年轻会计学者在研究方法上另辟蹊径，开始尝试实证以往的观察提出问题：会计理论在决定会计实务方面起什么作用，

会计理论的研究。早期从事实证会计研究的年轻学者，多数来自实同时说明研究的目标是构建一个决定会计理论的理论。该理论倾

证经济学和财务学研究较强的芝加哥大学，包括鲍尔、简森、瓦茨向于是一个实证理论，即一个理论能够解释决定现存的会计文献

等人。自１９６８年以来，实证会计研究方法得到了长足的发展，而以因素，预测随着因素的变化会计理论研究应如何变化，在会计准则

瓦茨和齐默尔曼为代表所创立并逐渐形成的实证会计学派，更是的制定中，解释该理论的作用。作者的假设是会计准则的制定更多

为现代会计理论的发展做出了重要的贡献。７０年代运用实证研究的是一个政治行为的结果而不是一个完美的逻辑或经验的结论。

的会计文献大量涌现，瓦茨和齐默尔曼合著的《关于