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第五节合并财务报表综合举例

【例20-12】2×12年1月1日，P公司用银行存款30000000元购得S公司80%

的，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业

合并，初始取得成本等于计税基础）。P公司在2×12年1月1日建立的备查簿（见表20-

2）中记录了日（2×12年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值

信息。

2×12年1月1日，S公司股东权益总额为35000000元，其中：股本为20000000

元，资本公积为15000000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司2×12年12月31日个别资产负债表分别见表20-3和表20-4，2×12

年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表20-5至表20-7。

假定S公司的政策和期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均

为25%；除S公司可供金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其

他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税

资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业2×12年合并财务报表时，存在以下

或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司2×12年利润表的营业收入中35000000元系向S公司销售产品实现的销售

收入，该产品销售成本为30000000元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为

50000000元，销售成本为35000000元，反映在S公司2×12年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将销售收入和销售成本予以抵销时，应在合并工作底

稿（见表20-8）中编制如下抵销分录：

（1）

借：营业收入35000000

贷：营业成本35000000

2.S公司2×12年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元（假设该债券的

票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。

在编制合并财务报表时，应将债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并

工作底稿中其抵销分录为：

（2）

借：投资收益200000

贷：财务费用200000

3.S公司2×12年利润表的营业收入中有10000000元系向P公司销售商品实现的销

售收入，对应的销售成本为8000000元。P公司购进的该商品2×12年未对外销售，全部

形成期末存货。

在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

（3）

借：营业收入10000000

贷：营业成本10000000

（4）

借：营业成本2000000

贷：存货2000000

借：少数股东权益300000

贷：少数股东损益300000

该为逆流，还需按照少数股东在未实现损益中所占份额（金额）并考

虑所得税影响，抵销少数股东权益。

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