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第五节可供金融资产概述

一、可供金融资产概述

可供金融资产，是指初始确认时即被指定为可供的非衍生金融资产，以及除下

列各类资产以外的金融资产：（1）和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的、债

券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投

资等金融资产的，可归为此类。

对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产，也可能划分为可供金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回

收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资

产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分

类应是管理层意图的如实表达。

二、可供金融资产的处理

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1.初始确认

初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供金融资产，相关费用应计入初

始入账金额。

企业取得可供金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或

已但尚未的现金股利，应单独确认为应收项目。

2.后续计量

资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供金融资产，公允价值变动不是计

入当期损益，而通常应计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

但下列三个情形除外：

（1）可供金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。即：采用

实际利率法计算的可供金融资产（一般为可供债权工具）的利息，应当计入当期损

益；可供权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位股利时计入当期损益。

（2）可供金融资产发生的减值损失，应计入当期损益。

（3）如果可供金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期

损益。

3.终止确认

处置可供金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投

资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，

计入投资损益。

【例题8】20×7年1月1日甲公司支付价款1028.244元购入某公司的3年

期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利

息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供金融资产。20×

7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无费用和其他因素的影响，

做出甲公司的账务处理。

【答案】

1.甲公司将该公司债券划分为可供金融资产；

2.由于是可供债权工具，因此还需要按照摊余成本和实际利率计算持有期间取得的

利息。

（1）20×7年1月1日，购入债券：

借：可供金融资产——成本1000

——利息调整28.244

贷：银行存款1028.244

（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

实