长期股股权投资.pptVIP

“长期股权投资”明细账户设置：02投资成本03权益法的核算(见指南中此科目)01损益调整其他权益变动04一般的核算程序:*01一是初始投资或追加投资时增加长期股权投资的账面价值。02二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额三是持有投资期间,随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值四是被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按持股比例计算应分得的部分,一般应冲减长期股权投资的账面价值。投资成本的调整*比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：隐含商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益，调整投资成本即：“长期股权投资”账面价值总是按大的金额来记010203041例5：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位B可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：2借：长期股权投资2000（隐含商誉和30％）3贷：银行存款等200004030102如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资2100贷：银行存款2000营业外收入（处置资产的收益）100与原权益法对投资成本调整的比较01比较基础不同：账面价值VS公允价值02投资成本大：股权投资差额借差VS隐含商誉03投资成本小：股权投资差额贷差VS当期损益不再设置“股权投资差额”这样的的明细账04投资损益的确认（享有权责份额调整长投的账面价值）基本原则：没有变具体确认方法：（1）考虑双方的会计政策和会计期间一致性。影响不大的执行重要性原则考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。影响不大的执行重要性原则主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额例6：我们取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1300万元，账面价值为600万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。对方被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。考虑公允价值计算联营企业的利润应该是：500-7001投资损益确认＝（500-70）*30％＝129万元02借：长期股权投资12903贷：投资收益129当无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值；ADBC当公允价值与账面价值的差额不具重要性的；其他原因等。可按被投资单位的账面净利润为基础计算确认投资损益，但需在会计报表附注中说明下列情形：取得现金股利或利润处理（没变）股票股利的处理投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数,以反映股份的变化情况。超额亏损的确认（见第十一条）*01首先减记长期股权投资的账面价值02其他实质上构成净投资的长期权益项目03合同或协议约定的其他责任义务例7:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元“长期股权投资”账面价值降至800万元上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0（有限的责任）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期应收款400如按投资约定将履行其他补偿义务，按《或有事项》准则，贷记“预计负债”除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值借：预计负债、长期应收款、长期股权投资贷：投资收益6、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动*“长期股权投资—其他权益变动”借/贷：长期股权投资—其他权益变动核算：被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，我方按持股比例应享有的份额贷/借：资本公积--其他资本公积*参股投资应该谨慎行事CAS2－长期股权投资规范范围形成方式不同长期股权投资初始投资成本的确定成本法核算的有关问题