金融工具投资投资.ppt

企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。——市场公允价值变动对资产价值无实质性影响。投资人持有债券等待到期还本，而非在市场上出售该债券，因此再作为可供出售金融资产意义不大。（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。——本金已经收回，剩余少量价值。对核算影响不大。（三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。——非出自投资人本意，由投资人不可控因素造成的出售或重分类，被投资公司合并重组，出现重大不确定性，因此，投资人不确定是否还应该持有至到期，可先转为可供出售金融资产，经观察被投资人重组状况良好，可继续持有，再转回到持有至到期投资。案例持有至到期投资转为可供出售金融资产第四节长期股权投资1取得长期股权投资的途径2企业合并3现金购买4投资人自己发行证券换入被投资人的股权形成的5通过非货币性资产交换换入6通过债务重组取得7借：长期股权投资……….拥有的被投资人所有者权益账面价值贷：股本……….投资人发行股票面值借或贷：资本公积同一控制的企业合并，合并相关直接费用计入当期损益某企业集团内一子公司A以帐面价值2000万的无形资产作为对价，取得同一集团内部另外一家企业B公司60％股权，合并日B公司所有者权益总额3000万。A公司现有“资本公积——资本溢价”贷方余额100万，盈余公积贷方余额100万。借：长期股权投资——B公司18000000资本公积——资本溢价100000012345贷：无形资产20000000盈余公积1000000非同一控制下的企业合并4投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。合并直接相关费用计入投资的成本（与同一控制下计入当期损益不同）A公司注册资本24000万，甲公司占其中20％，投资合同中约定，甲公司以其持有的B公司股权投资作为出资投入A公司，合同对该股权投资作价6000万，假定该价格合理。贷：实收资本4800万投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值借：长期股权投资——B公司6000万资本公积——资本溢价1200万初始计价交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款。相关交易费用记入当期损益。核算4投资取得交易性投资借：交易性金融资产—××股票（成本）应收股利（或应收利息）投资收益（指交易费用）贷：银行存款当收到的现金股利或利息是初始支付的价款中所包含的已宣告利息时借：其他货币资金贷：应收利息（或应收股利）持有期间收到的现金股利或利息借：其他货币资金贷：投资收益处置交易性投资借：其他货币资金（投资收益）贷：交易性金融资产—××股票（成本）（投资收益）取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。交易性投资的再计量4投资对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。科目“公允价值变动损益”、“交易性金融资产－××股票（公允价值变动）”持有期间公允价值变动核算4投资持有期间公允价值变动借或贷：交易性金融资产—××股票（公允价值变动）借或贷：公允价值变动损益处置交易性投资借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产—××股票（成本）交易性金融资产—××股票（公允价值变动）