金融工具会计专题(基本问题).ppt

（1）初始计量CompanyLogo——金融工具会计专题——通常情况：初始确认时的公允价值通常指交易价格（即所收到或所支付对价的公允价值）公允价值的确定例外情况：初始确认时，如果收到或支付对价的一部分并非针对该金融工具，则该金融工具的公允价值应该根据估值技术确定企业会计准则研究（1）初始计量CompanyLogo——金融工具会计专题——第一类金融资产和金融负债其他类金融资产和金融负债含义：可直接归属于购买、发行或处置金融工具的新增外部费用内容：手续费、佣金、其他必要支出处理：计入当期损益或计入有关初始确认金额不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用的计量企业会计准则研究（2）后续计量CompanyLogo——金融工具会计专题——基本原则按公允价值进行后续计量按摊余成本进行后续计量两个模式企业会计准则研究（2）后续计量——金融工具会计专题——CompanyLogo具体技术（活跃市场、报价、估值…）以公允价值后续计量——公允价值确定公允价值含义Text1确定框架（级次）公允价值确定的相关问题见公允价值会计专题企业会计准则研究（2）后续计量CompanyLogo以公允价值后续计量——公允价值变动的确认交易性金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益其他资本公积综合收益——金融工具会计专题——减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益除外企业会计准则研究（2）后续计量CompanyLogo——金融工具会计专题——以公允价值后续计量——注意事项——如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项金融负债。——对可供出售金融资产相关交易费用的处理：如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额，交易费用应按实际利率法摊销计入损益；如果可供出售金融资产没有固定或可确定收款额，交易费用在该资产终止确认或发生减值时计入损益。企业会计准则研究（2）后续计量CompanyLogo——金融工具会计专题——以公允价值后续计量——注意事项——对活跃市场报价的理解。如果企业方便且定期能从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价，且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易，说明金融工具在活跃市场上有报价。活跃市场上存在的公开报价是公允价值的最好依据。这种报价存在时，应用于计量金融资产或金融负债。——对运用估值技术的理解。用于估计特定金融工具公允价值的估值技术，应当涵括可观察到的市场数据，这些数据涉及可能影响金融工具公允价值的市场条件和其他因素。金融工具的公允价值应基于下列一项或几项因素（可能还有其他的因素）：货币时间价值（也即基础利率或无风险利率）信用风险外币兑换价格商品价格权益价格波动性（即金融工具价格或其他项目的未来变动程度）提前偿付风险和履约风险金融资产或金融负债的服务费用参见公允价值会计专题企业会计准则研究（2）后续计量CompanyLogo——金融工具会计专题——以摊余成本后续计量的相关问题含义Text1确定方法实际利率法摊余成本企业会计准则研究（2）后续计量CompanyLogo——金融工具会计专题——摊余成本的确定摊余成本溢价或折价交易费用＝初始确认金额－已偿还的本金+/－初始确认金额与到期日金额之差的累计摊销额已确认的减值损失－用实际利率法计算注意：产生的利得或损失计入当期损益以摊余成本计量的金融资产或金融负债——终止确认——发生减值——摊销时被指定为被套期项目的产生的利得或损失按CASNo.24处理企业会计准则研究（2）后续计量CompanyLogo——金融工具会计专题——在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按成本计量不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，按下列两项孰高者进行后续计量：特殊问题按照《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号——收入》的原则确定的累计摊销额后的金额企业会计准则研究（3）后续计量——金融资产减值Compan