基于上市公司会计师事务所变更特征的审计监管研究.pdf

摘要

2019年瑞华事务所因审计失败倒下后，审计监管部门将目光着重放在审计质量上，

上市公司更换会计师事务所也受到了社会公众和监管层的关注。作为独立的第三方审计

机构，会计师事务所的主要职责是审核公司的财务报表并发布审计报告，为报表使用者

和公司的财务信息披露提供可靠的鉴证服务，因而审计机构的工作质量直接影响证券市

场的发展秩序。由于上市公司有权自主选择合适的审计机构，会计师事务所也可以根据

风险管控原则选择审计客户，当双方产生意见分歧而导致契约关系时，则会引发投资者

和监管层的重视。因此，分析变更行为中上市公司和会计师事务所的特征尤为重要，上

市公司在变更时机有怎样的选择？股权和行业类型怎样影响着上市公司的变更？前后

任事务所上报的变更原因有什么区别？变更前后审计意见、审计费用和事务所级差又有

什么变化？这些特征及变化对完善我国监管政策有重要意义。

本文在上市公司变更年报审计机构理论动因阐述的基础上，对我国2011年至2021

年沪深A股上市公司年报事务所变更原因披露及变更特征进行了统计与分析，根据研

究发现的变更存在问题及趋势，提出有针对性的审计变更监管建议。研究发现：上市公

司发生变更会计师事务所的现象非常普遍，频繁变更多次事务所的上市公司也为数不少。

此外，上市公司在变更时机的选择上更倾向于晚变更，特别是ST公司。由于政策规定，

我国国企相较于非国企更容易发生变更行为，制造业相较于信息技术服务业和科学研究

与技术服务业更不容易发生变更行为。我国事务所变更在上市公司中占比高于一般国际

水平，变更后前后任事务所向中注协报备的报备信息也存在漏报、虚报的情况，报备原

因中模糊语句的使用概率较高，且前后任事务所报备的变更原因也存在不一致的情况。

在变更时，上期被出具非标准审计意见的上市公司更倾向于通过更换事务所来达到审计

意见改善的目的；变更中审计费用呈现缓慢上升的现象；在事务所级差方面，变化趋势

由向上变更事务所转为向下变更事务所。

上市公司更换会计师事务所的特征反应出审计行业的变化趋势和存在问题，能够以

此为导向，对我国审计变更的监管政策和信息披露制度提出行之有效的建议。本文的研

究丰富了会计师事务所变更特征的相关文献，对上市公司的变更时机选择和披露变更原

因的表述有一定指导意义，同时对监管部门监督上市公司、审计机构的工作划出了重点，

提出了符合我国审计市场实际情况、有针对性的监管政策建议。

关键词：会计师事务所，变更特征，审计监管

ABSTRACT

AfterRuihuaFirmfelldownduetoauditfailurein2019,theauditsupervisiondepartmentfocused

ontheauditquality,andthereplacementofaccountingfirmsbylistedcompaniesalsoattractedtheattention

ofthepublicandtheregulatoryauthorities.Asanindependentthird-partyauditinstitution,themain

responsibilityofaccountingfirmsistoauditthecompanysfinancialstatementsandissueauditreports,and

providereliableassuranceservicesfortheusersofthestatementsandthecompanysfinancialinformation

disclosure.Therefore,thequalityofauditinstitutionsdirectlyaffectsthedevelopmentorderofthesecurities

market.Becausethelistedcompanyhastherighttochoosetheappropriateauditinstitutionindependently,

theaccountingfirmcanalso