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资源税的税收筹划

;主要内容：;一、资源税定义;;三、税目、税率

资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。

（一）七个税目是：

1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。;

4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

5、黑色金属矿原矿。

6、有色金属矿原矿。

7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。;

（二）税率

独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

对于划分资源等级的应税产品，其在几个等级表中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。;四、计税依据与应纳税额的计算

（一）计税依据

对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

（1）一般情况课税数量的确定

1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。;（2）特殊情况课税数量的确定

1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

3、煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。;4、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

应纳税额=入选精矿?选矿比?单位税额

???：某矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元/吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？

解:（1）原矿应纳资源税税额

=20000?1.2=24000(元)

(2)精矿应纳税额=4000?20%?1.2=24000(元)

(3)应纳资源税额=24000+24000=48000(元);

5、盐

①以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐数量为课税数量。

②纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

;［例］某盐场10月份生产液体盐500吨，其中对外销售100吨。当月生产固体盐1000吨（本月已全部对外销售），共耗用液体盐1200吨，其中400吨是本企业自产的液体盐，另800吨液体盐全部从另一盐场购进，已知液体盐单位税额每吨3元，固体盐单位税额每吨25元。;注意纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

例：某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿6月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为：1000?10=10000（元）;（二）应纳税额的计算

应纳税额＝课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

应税矿产品和盐与非应税矿产品、免税矿产品要分清。如天然气，并非所有天然气都征资源税，目前煤矿生产的天然气暂不征收资源税。;例：某油田11月生产原油320000吨，向外销售原油220000吨，企业自用原油50000吨，该原油单位税额为22元/吨。该油田11月份应纳资源税税额如下：

;五、税务筹划的基本途径;1、不同应税产品分开核算的筹划

;;2、利用折算比进行筹划;［例1］某铜矿10月份销售铜矿石原矿10000吨，移送入选精矿2000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元／吨单位税额，假定该矿山的实际选矿比为20%，税务机关确定的选矿比为25%.;［例2］我国北方某盐厂生产的海盐适用的单位税额为每吨25元。该厂以自产的原盐连续加工生产加碘精盐，实际投入产出率为1:0.95。当地主管税务机关确定的精盐与原盐的折算比例为1:1.03，该盐厂预计纳税年度全年经验的销售量为50万吨。

;3、利用相关产品进行税务筹划

;4、利用税收优惠政策进行筹划：纳税人应充分了解并运用税法中的优惠政策，以减轻税收负担。

;5、利用资源税中级差收入的税收筹划

;矿产等级的评定依据的是政府派人观察测定的